Министерство образования и науки, молодежи и спорта Республики Крым гбпоу рк «Крымский колледж общественного питания и торговли»

Одобрено на методическом совете колледжа Протокол №__ от __.___.201__ Председатель ______________ Н.Д. Стахно

УТВЕРЖДАЮ И.о.директора ГБПОУ «Крымский колледж общественного питания и торговли _________ А.П. Дударь «___»________20___

Рабочая тетрадь

Специальность: 38.02.01. Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Дисциплина: МДК 02.01 Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Форма обучения: заочная

г.Симферополь, 2015

Рассмотрено и рекомендовано

на заседании предметно-цикловой комиссии

экономических дисциплин

протокол № ____от «____» ________ 20__г.

Председатель __________ Т.А Холодняк

Рабочая тетрадь предназначена для организации самостоятельной и аудиторной работы обучающихся по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям). Задания, предлагаемые в рабочей тетради, помогут обучающимся систематизировать полученные знания и развить экономическое мышление.

Преподавателю рабочая тетрадь поможет лучше организовать аудиторные занятия, сделать их более интенсивными и интересными. Разработано в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).

Организация-разработчик:

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Республики Крым «Крымский колледж общественного питания и торговли»

Разработчик:

Демченко Елена Александровна - преподаватель 1-й квалификации ГБПОУ РК «Крымский колледж общественного питания и торговли»

С О Д Е Р Ж А Н И Е

№ пп	Наименование раздела	№ стр
	Введение	4
	Основная часть
	Учет собственного капитала
	Учет кредитов и займов
	Учет труда и заработной платы
	Учет финансовых результатов
	Информационное обеспечение обучения

Введение

Рабочая тетрадь разработана в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом по специальности среднего профессионального образования 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (базовая подготовка).

Соответствует темам МДК 02.01 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества организации».

Материал рабочей тетради составлен с целью позволить обучающимся углубить и расширить имеющиеся знания, восполнить возможные пробелы и внести вклад в формирование устойчивого интереса к будущей профессии, овладеть видом профессиональной деятельности ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества организации и соответствующими

общими компетенциями:

ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК 5. Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.

ОК 6. Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.

ОК 7. Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), результат выполнения заданий.

ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.

ОК 9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности.

и профессиональными компетенциями:

ПК 2.1

5.2.2. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

В результате изучения обучающийся должен:

иметь практический опыт:

ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Уметь:	Знать:
рассчитывать заработную плату сотрудников; определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;	учет труда и заработной платы: учет труда и его оплаты; учет удержаний из заработной платы работников;
определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности; определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности;	учет финансовых результатов и использования прибыли: учет финансовых результатов по обычным видам деятельности; учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;
проводить учет нераспределенной прибыли	учет нераспределенной прибыли;
проводить учет собственного капитала; проводить учет уставного капитала; проводить учет резервного капитала и целевого финансирования;	учет собственного капитала: учет уставного капитала; учет резервного капитала и целевого финансирования;
проводить учет кредитов и займов;	учет кредитов и займов;

Учет собственного капитала

Капитал - это совокупность собственного и заемного капитала.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности.

Источники формирования собственных средств:

• Уставный капитал

• Добавочный капитал

• Резервный капитал

• Нераспределенная прибыль

• Прочие резервы

Акционерное общество учреждается и действует в соответствии с уставом, где определяется размер уставного капитала по числу акций одинаковой номинальной стоимости.

Открытое акционерное общество — акции общества свободно продаются и покупаются на условиях, установленных законодательством. Действует на основании устава.

Закрытое акционерное общество действует на основании устава. Акции общества распределяются только среди учредителей или иных, заранее определенных лиц. Акционеры его имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами.

Общество с ограниченной ответственностью создается одним или несколькими лицами. Уставный капитал общества разделен на доли, не имеет акций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Уставный капитал — величина капитала, зарегистрированная в уставе общества.

Добавочный капитал — стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.

Резервный капитал — часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь.

Нераспределенная прибыль — чистая прибыль общества, полученная за вычетом убытков, дивидендов или перечислений в сумму оплаченного капитала. Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период.

Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

УК - совокупность в денежном выражении вкладов (доле или акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. УК в акционерных обществах не может быть выше, чем величина чистых активов. Величина УК:   1. Для ОАО - 1000 МРОТ   2. Для ЗАО - 100 МРОТ

В течение года после учреждения общества УК должен быть оплачен. В случае, если этого не происходит, общество должно объявить об уменьшении УК до оплаченной общество должно быть ликвидировано. величины. В случае, если оплаченная часть УК ниже предельной величины, УК может быть увеличен в процессе деятельности общества. Увеличение УК может происходить за счет:   1. ДК или НП, фондами, формируемыми учредительными документами.   2. Дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам и отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 75-1 Кт 80 - сформирован уставный капитал

Дт 50 (51, 10, 08…) Кт 75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Дт 75.1 Кт 80 2. При использовании части не-распределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Дт 83,84 Кт 80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Дт 50(51, 70, 75.1) Кт 80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Дт 80 Кт 75.1 2. При уменьшении номинальной стоимости акций Дт 80 Кт 50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Дт80 Кт81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Дт80 Кт84

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (Кт 80) и дебиторской задолженностью по вкладам (Дт 75-1) представляет собой величину оплаченного капитала. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Учет резервного капитала

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

• резервный фонд;

• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".

Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал

Дт 82 Кт 84 - покрыт убыток за счет резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет формирования добавочного капитала в результате прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки включается в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

• направления средств на увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83 «Добавочный капитал»:

• Дт 01 Кт 83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

• Дт 50, 51, 52 Кт83 - увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода;

• Дт83 Кт 80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

• Дт 83 Кт01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества;

• Дт 83 Кт 75 - распределение добавочного капитала между учредителями;

• Дт 83 Кт 84 - списание резерва дооценки при выбытии основных средств.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

Нераспределенная прибыль

 Прибыль, которую выявляют в конце года, отражают на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом нераспределенную прибыль отражают по кредиту счета 84, а непокрытый убыток - по дебету счета 84.

 Прибыль, полученную за отчетный год, распределяют в следующем году в соответствии с решение учредителей и в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и законодательством.

 Заключительные проводки декабря:

 Дт 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана нераспределенная прибыль отчетного года

 Или

 Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражен непокрытый убыток отчетного года.

 

Чистая прибыль распределяется в году, следующем за отчетным. Она может быть направлена на:

 - на выплату дивидендов акционерам предприятия:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,  

- на создание или пополнение резервного капитала:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал» -  - на погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 84 «Непокрытый убыток».

В отчетном году могут возникать убытки. В следующем году эти убытки могут покрываться:

- за счет средств резервного капитала:

Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 

- за счет добавочного капитала (за исключением средств от результатов переоценки):

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

- за счет средств, вносимых учредителями:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Задача № 1.

Составить бухгалтерские записи по следующим хозяйственным операциям:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1. Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки			21 000руб.,
2. Чистая прибыль направлена на увеличение добавочного капитала			7 800 руб
3. Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала			123 000 руб
4. Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации)			12 000 руб

Задача № 2.

Учредительным договором ООО «Мода» предусмотрено формирование уставного капитала в сумме 900 000 руб. Учредителями внесено в счет вклада в уставный капитал:

• основные средства – 400 000 руб. _________________________

• нематериальные активы – 10 000 руб. _____________________

• денежные средства на расчетный счет – 450 000 руб. _____________________

• материалы - 30 000 руб. __________________________

Составить бухгалтерские проводки и рассчитать сумму нераспределенных акций.

Задача № 3. По итогам года организацией получена чистая прибыль в размере 100 000 руб. По решению собрания акционеров – 5 % прибыли направлено на выплату дивидендов работников организации, а 30 % - акционерам, не являющимся работниками организации. Составить бухгалтерские проводки.

Задача № 4. Иностранная компания, являющаяся одним из учредителей российского 000, вносит вклад в уставный капитал в размере 10000 дол. США, оцененный по решению учредителей в 290 000 руб. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату поступления денежных средств от учредителя на валютный счет общества, - 30 руб. за один доллар. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Задача № 5. ОАО приняло решение об увеличении собственного , уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акции - 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 120 000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Задача № 6. Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере 12000 руб. для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности. Объект основных средств приобретен по безналичному расчету за 12000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Задача № 7. Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.02. При этом сумма дооценки по счету 01 "Основные средства" составила 3000 руб., а по счету 02 "Амортизация основных средст" - 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала. В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Задача № 8. Чистая прибыль открытого акционерного общества, созданного в 2015 г., сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 800000 руб. Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" в течение 2015 г .равно нулю. Размер резервного капитала согласно уставу общества равен 5 % размера уставного капитала, что составляет 5000 руб., так как уставный капитал данного общества -100000 руб. (минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ - 1000 МРОТ). Сумма процентов от полученной чистой прибыли составит 40000 руб. (800000 руб. - 5 %), что превышает размер резервного капитала, предусмотренный уставом. Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., и резервный капитал поизнается сформированным полностью. В учете сделаны следующие записи:   Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - 800000 - отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года.   Д-т сч. 84 К-т сч. 82 - 5000 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Учет кредитов и займов

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Кредиты банков — долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.