5.3. Аудит операций по расчетному счету

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При расчетах используются следующие первичные документы:

-платежные поручения,

-платежные требования-поручения,

-объявления на взнос наличными,

-чековые книжки,

-реестры чеков,

-аккредитивы,

-кредитные договоры,

-выписки банка.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор должен знать: сколько расчетных счетов имеет предприятия и использует предприятие аккредитивную форму расчетов.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

• проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии,

• проверка полноты банковских выписок по расчетному счету,

• проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах,

• проверка полноты документов по аккредитивному счету.

6.3. Аудит косвенных затрат на производство

ПБУ 10/99, НК РФ.

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации (пропорционально з/плате производственных рабочих или стоимости основных материалов).

Косвенные затраты- это затраты, определяемые по способу включения в себестоимость.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению учитываются на сч.25 «Общепроизводственные расходы» и на сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Документы:

-ведомости учета затрат,

-ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов,

-журнал-ордер №10.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, а общезаводские расходы- условно-постоянными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы по управлению структурным подразделением и т.д. списываются

Д20 К25.

Потери от брака

Д28 К25

Потери от брака списываются

Д70(76,10) К28.

Общехозяйственные расходы оформляются записями:

Д20(23,76) К26.

Некоторые расходы (командировочные, представительские расходы) ограничены нормами для налогообложения. При сверхнорме возникает постоянные разницы (для определения налога на прибыль).

Компенсация за использование личных автомобилей для служебного пользования оформляется

Д26(44) К73.

Представительские расходы отражаются

Д26 К10(71,76).

Аудитору необходимо проверить:

-правильность отнесения затрат к косвенным,

-правильность учета затрат на производство продукции, предусмотренный в учетной политике предприятия,

-правильность ведение аналитического и синтетического сводного учета затрат на производство,

-правильность применения методов учета затрат,

-правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат.