24.3. Проверка правильности отражения в балансе источников собственных средств

3 раздел баланса «Капитал и резервы».

К источникам собственных средств относятся:

-уставный капитал

-добавочный капитал

-резервный капитал

-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При аудите собственного капитала организации требуется проверить:

I.1.Правильность формирования УК предприятия

Источники информации по УК:

-устав и учредительный договор

-бухгалтерский баланс

-форма 3.

УК- совокупность вкладов учредителей (для ОАО- номинальная стоимость акций).

В балансе показывается величина УК по номинальной стоимости акций, либо совокупность вкладов учредителей (min величина ст.26 ФЗ №208- 1000МРОТ- ОАО, 100МРОТ- ООО, ЗАО).

Основные операции на счетах б.У. При формировании ук

-отражается по взносам учредителей в УК

Д75 К80

(согласно ФЗ №208 в балансе показывается полная сумма УК, зарегистрированная в учредительных документах).

Эта сумма м.б. погашена:

• 50% вносится в момент создания организации

• остальные 50% в течение года с момента гос.регистрации.

- по внеоборотным активам

Д08 К75, Д01(04) К08

- по материальным товарам и т.д.

Д10(41,58) К75

Величина УК неизменна, изменяется только по решению учредителейполная процедура перерегистрации фирмы.

2.Увеличение УК

проверяются операции по дополнительной эмиссии акций. Дополнительная эмиссия осуществляется по цене, определяемой Советом Директоров, но не ниже номинальной стоимости.

Д75 К80- номинальная цена акций

Д51 К75- по рыночной цене продажа акций

Разница между ценой называется эмиссионный доход и отражается

Д75 К83.

-увеличение УК за счет имущества общества

• за счет добавочного капитала

• нераспределенная прибыль

Д83(84) К80.

3.Уменьшение УК

доведение УК до величины чистых активов (ЧА)

Д80 К84.

Если в результате такого уменьшения величина УК станет меньше, определенного законодательством, то организация должна объявить себя банкротом. По решению учредителей аннулирование акций с целью дальнейшей перепродажи.

4.В независимости от целей выкупа собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются на сч.81. в балансе отражаются в 3 разделе со знаком «-».

Выкуп акций осуществляется по цене выше и ниже номинала

Д81 К50(51)- оплата выкупленных акций

Д80 К81- уменьшение УК.

Решение об аннулирование акций д.б. принято в течение 3-х дней.

Д80 К81.

II.Добавочный капитал

1.переоценка (дооценка)

Д01 К83.

2.имиссионный доход

Д75 К83

3.взнеос в УК в иностранной валюте

Д75 К83.

Использование добавочного капитала

-Д83 К80 на увеличение УК

-Д66(67) К51 на выкуп облигаций.

III.Резервный капитал

1.формирование (5% от УК, ежегодно от прибыли)

Д84 К82

2.погашение убытков

Д82 К84.

IV.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сумма формируется путем реформации баланса- сведения сальдо к нулю сч.99.

Д99 К84- прибыль

Д84 К99- убытки.

Использование:

-на дивиденды

Д84 К70(75)

-на формирование резервного капитала

Д84 К82.