22.3. Этапы аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

Аудит- предпринимательская деятельность по независимой проверке б.у. и Ф(Б)О организаций и индивидуальных предпринимателей.

I.Планирование аудита

Расчет уровня существенности

Расчет аудиторских рисков

II.Разработка программы аудита

При разработке программы аудита должны учитываться предпосылки подготовки Ф(Б)О (ФПСАД 5).

Предпосылки подготовки Ф(Б)О:

-существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

-полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

-стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

-точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

-представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

III.Далее проводится документирование аудита,

IV.Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Также в ходе своей работы аудитор может использовать работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами.

23.3. Юридическая и профессиональная ответственность аудитора

Источники:

1.ФЗ №119 от 07.08.2001г.

2.Кодекс этики аудиторов России

3.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

4.Гражданский кодекс

5.Уголовный кодекс.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом (Кодекс этики аудиторов).

Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убытку заказчика.

Причины можно разделить на 2 группы:

1.исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации из-за невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы.

2.исходя из принятого в гражданском праве понятия умышленной вины- намеренное искажение результатов поверки.

Претензии к аудитору могут возникнуть в том случае, если со стороны заказчика не было либо утаивания информации, либо предоставления недостоверной информации. Это следует учитывать при заключении договора на аудиторскую проверку, в котором д.б. четко оговорены, с одной стороны, обязанности и ответственность аудиторов, а с другой стороны, обязанности и ответственность заказчика.

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его проверял, с заявлением о назначении проверки качества аудиторского заключения. Это проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора м.б. взысканы на основании решения суда:

-понесенные убытки в полном объеме

-расходы на проведение перепроверки

-штраф.

Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе.

Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (понятие аудиторская тайна- ФЗ №119 статья 8). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации м.б. аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности (ФЗ №119 статья 11).

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг, согласно законодательству и условиям договора.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ (закон №119-ФЗ статья 21).