20.3. Определение стратегии аудиторской проверки. Планирование аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора.

Планирование- это начальный этап аудита и состоит в разработке аудиторской организации: общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

При планирование аудита выделяют следующие этапы:

1.предварительное планирование аудита

с ознакомлением финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, с организационно-экономической структурой управления, с видами выпускаемой продукции. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

2.подготовка и разработка общего плана аудита

процессы подготовки общего плана, оценивается эффективность системы внутреннего контроля (СВК), рассчитываются аудиторские риски и уровень существенности. Общий план должен служить руководством для осуществления программы аудита. Он включает:

-сроки проведения аудита

-графики проведения аудита

-подготовки отчета и аудиторского заключения, оцениваются трудозатраты, определяется способ проведения аудита.

3.программа аудита

программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудитора и одновременно является для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудиторская программа составляется в виде тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур.

Программа тестов представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации по функционированию системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры включают в себя:

-детальную проверку верности отражения в б.у. оборотов и сальдо по счетам, т.е. программа аудиторских процедур представляет собой перечень действия аудитора для детальных проверок. Аудитору необходимо определить какие именно разделы б.у. он будет проверять и составить программу по каждому разделу.

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменения условий. Причины и результаты изменения следует документировать.

21.3. Аудиторские риски

Аудиторские риски- это риск выдачи неправильного аудиторского заключения.

Он связан с тем, что невозможно на все 100% быть уверенным, что данные б.у. и отчетности не содержат невыявленные существенные ошибки, как бы тщательно не проводилась проверка.

В аудиторской проверке главное иметь достаточную уверенность в правильности составления бухгалтерской отчетности, предполагая определенную степень риска.

Аудиторский риск м.б. измерен либо:

1.по шкале приоритетов

высокий, средний, низкий

2.по шкале вероятности

от 0 до 1.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные искажения и ошибки, после ее подтверждения. Либо признается то, что в бухгалтерской отчетности ошибок нет при наличии ошибок.

Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов:

1.внутрихозяйственный риск (ВХР),

2.риск средств контроля (РСК),

3.риск необнаружения (РНО).

Аудиторский риск- приемлемый аудиторский риск:

ПАР=ВХР*РСК*РНО.

Способы детализации аудиторского риска (ФПСАД 8)

ПАР: опасность того, что аудитор сделает неправильный вывод из выполненных им аудиторских процедур, т.е. по неверно составленной отчетности будут сделаны безоговорочно положительные выводы и, наоборот, по верно составленной будут даны отрицательные заключения.

РСК: опасность того, что внутренний контроль не предотвратит (не выявит) существенных ошибок.

ВХР: опасность того, что учет и отчетность подтверждены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует.

РНО: опасность того, что процедура проверки, выполненная аудитором и проводимый им анализ Ф(Б)О не выявит существенных ошибок

1)риск анализа- опасность того, что процедура анализа не выявит ошибок,

2)риск при проверки по существу- опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедуры проверки

3)риск выборочного исследования- опасность того, что выборка операций при проведении проверки не отразит существенных ошибок.

Между существенность и аудиторским риском существует обратная зависимость : чем выше уровень существенности, тем меньше риск аудиторского риска и наоборот.

Обратная зависимость принимается во внимание при определение характера, срока проведения и объема аудиторских процедур. (ФПСАД 4)