19. Административный способ обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Апелляционная жалоба.

20. Судебный способ обжалования решений налоговых органов, принятых по результатам проведения мероприятий налогового контроля. Понятие налоговой выгоды.

Понятие налоговой выгоды введено в оборот Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды": "Под налоговой выгодой для целей понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета".

Что же понимается под нарушением налоговых обязанностей? Напомним, что обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 23 НК РФ. Исходя из ее положений, можно сделать вывод, что нарушение налоговых обязанностей состоит в следующем:

- непостановка на налоговый учет (то есть отсутствие контрагента в Едином государственном реестре налогоплательщиков);

- неуплата законно установленных налогов;

- непредставление налоговых деклараций (расчетов).

В терминах Постановления № 53 речь идет главным образом об уменьшении налоговых обязанностей (уплата налога в меньшем размере). На основании определения налоговой выгоды  можно говорить о следующих способах ее получения:

• уменьшение налоговой базы,

• неправомерное применение налогового вычета,

• неправомерное использование налоговых льгот,

• применение пониженной налоговой ставки.

1 Письме ФНС России от 13.08.2014 N ЕД-4-2/16015

2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837

3 Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (п. 1)

4 "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 13.07.2015)

47