12. Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Налоговая декларация.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации (расчета). Более того, по смыслу п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан проводить проверку каждой полученной декларации (расчета).

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.

Также камеральная проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации (расчета по авансовым платежам) по указанным выше налогам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом если не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки". Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Этапы:

1. Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС Налог).

2. Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам. В том числе проверяют бух отчетность и т.д.

3. Проверка сроков предоставления декларации. Если налогоплательщик опоздал на 10 и более дней, то налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам. Разблокируют средства не ранее дня следующего за предоставлением декларации.

4. Если не выявлено ошибок, то проверка заканчивается. Но если есть ошибки, то начинается углубленная проверка.

Если основанием для углубленной проверки явились выявленные в ходе первичной проверки технические ошибки в отчетности, очевидные противоречия или несоответствия между отчетностью и представленными вами или другими имеющимися документами, то процедура углубленной проверки, скорее всего, сразу начнется с требования представить пояснения или внести исправления в отчетность.

Вариант 1. Представить уточненную отчетность, которая будет составлена с учетом требований налоговиков.

В этом случае вам придется доплатить налог и перечислить в бюджет сумму пеней за просрочку уплаты соответствующей части налогового платежа. В то же время штрафа вам, скорее всего, удастся избежать. Конечно, если вы перечислите налог и пени в бюджет еще до подачи уточненной декларации (п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ).

При этом желательно уложиться в установленный срок - пять рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако на практике налоговики не оформляют акт проверки и не привлекают налогоплательщиков к ответственности, если те успели уточнить свои налоговые обязательства, а также покрыть недоимку и заплатить пени до составления акта. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ. В этом пункте указано, что подача уточненной отчетности в ходе камеральной проверки влечет ее прекращение. В том числе налоговики должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). А это значит, что вынести акт в такой ситуации они не вправе.

По поданной уточненной декларации начинается новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). На практике она также бывает углубленной.

Вариант 2. Не подавать уточненную отчетность, а представить пояснения.

В этом случае вы должны быть готовы к тому, что вам могут не только доначислить налог, насчитать пени, но и привлечь вас к налоговой ответственности (уплата штрафа).

Конечно, вы вправе представить пояснения и приложить оправдательные документы, а налоговики будут обязаны их рассмотреть (п. п. 4, 5 ст. 88 НК РФ).

Однако, если пояснения и доказательства их не устроят, они вправе провести мероприятия налогового контроля, чтобы собрать доказательства нарушения вами налогового законодательства. Какие именно, зависит от обстоятельств проверки.

После окончания всех необходимых проверочных мероприятий при наличии доказательств совершения вами нарушения налогового законодательства налоговики оформят акт камеральной проверки.