Ситуация: Обязаны ли налоговые органы выдавать третьим лицам информацию о задолженности налогоплательщика перед бюджетом?

На практике может возникнуть необходимость запросить у налоговых органов информацию о задолженности потенциального контрагента (т.е. другого налогоплательщика) перед бюджетами. Однако налоговики часто отказываются предоставлять ее, ссылаясь на налоговую тайну, а также на то, что в их обязанности не входит предоставление этой информации согласно ст. 32 НК РФ. Правомерен ли отказ налоговых органов?

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения не являются налоговой тайной. Со ссылкой на эту и некоторые другие нормы в Письме УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 09-10/093263 сделан вывод о том, что сведения о задолженности налогоплательщиков перед бюджетами разных уровней не составляют налоговую тайну.

По данному вопросу существует и другая точка зрения, суть которой сводится к следующему. Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога при отсутствии признаков налогового правонарушения не влечет применения к нему мер налоговой ответственности и не может рассматриваться как нарушение законодательства о налогах и сборах, о котором говорится в пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ. В указанном случае эта норма не применяется и информация о налоговой задолженности имеет статус налоговой тайны. Подобный подход отражен в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2007 N А14-15673-2006/614/34.

В арбитражной практике встречается мнение, что налоговые органы не вправе отказывать в предоставлении такой информации, поскольку налоговой тайной она не является. Некоторые судебные акты, в которых выражена эта позиция, приведены в Письмах Минфина России от 20.08.2013 N 03-02-08/33970, от 16.05.2013 N 03-02-07/1/17050, от 04.06.2012 N 03-02-07/1-134.

Вместе с тем существует и иная точка зрения: отказ инспекции в предоставлении указанных сведений не противоречит законодательству, поскольку они не относятся к информации, которую в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны сообщать.

Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, которые предусмотрены федеральным законом (п. 2 ст. 102 НК РФ). Незаконное разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, или утрата документов, которые содержат такие сведения, влечет ответственность. Это следует из анализа п. 4, пп. 2 п. 8 ст. 102 НК РФ.

Так, за незаконное разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, лица, которые обязаны ее хранить, могут быть привлечены к уголовной ответственности в соответствии с ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ (п. 4, пп. 2 п. 8 ст. 102 НК РФ).

Отметим, что ст. 13.14 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом. Однако данная статья КоАП РФ не распространяется на случаи разглашения указанной информации, которые влекут уголовную ответственность. Таким образом, при разглашении налоговой тайны ст. 13.14 КоАП РФ не применяется.

Кроме того, налоговые, таможенные, следственные органы и их должностные лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие их неправомерных действий (решений) или бездействия. Аналогичную ответственность несут также органы внутренних дел и их должностные лица (абз. 1 п. 1 ст. 35, абз. 1 п. 1 ст. 37, ст. 103 НК РФ).

К таким неправомерным действиям или бездействию относится в том числе разглашение налоговой тайны. Если в результате этого налогоплательщику были причинены убытки и ему удалось это доказать, то он вправе требовать их возмещения за счет федерального бюджета (абз. 2 п. 1 ст. 35, абз. 2 п. 1 ст. 37, п. 2 ст. 103 НК РФ).

При этом Налоговый кодекс РФ не дает определения убытка. Следовательно, руководствоваться необходимо гражданским законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются:

- реальный ущерб, т.е. расходы, которые налогоплательщик произвел или должен будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества;

- упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые налогоплательщик получил бы, если бы его право не было нарушено.

Однако на практике любые убытки от разглашения налоговой тайны, как и сам факт разглашения информации именно сотрудниками налоговых органов, доказать практически невозможно.

Отметим, что в случае ненадлежащего исполнения служебных обязанностей должностные лица налоговых органов могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности (ст. 12 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1, ст. ст. 57, 58 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ).