Тема 10. Взимание налоговых таможенных платежей

1. Налог на добавленную стоимость

2. Акциз

3. Таможенные сборы.

1. Налог на добавленную стоимость

Порядок расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

НДС облагаются не только производимые и реализуемые на территории РФ товары (работы, услуги), но и ввозимые на ее территорию товары, предназначенные для дальнейшей реализа­ции, причем данное положение имеет место практически во всех странах мира, использующих этот налог. Это связано с общим принципом косвенного налогообложения НДС «по стране на­значения товаров».

В соответствии со ст.160 НК РФ налоговая база для исчис­ления НДС при ввозе на таможенную территорию РФ (в т.ч. при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой эко­номической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны) определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

Сндс = (Ст + Пс + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможен­ными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными тамо­женными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на тамо­женную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную тер­риторию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая ба­за определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров при­сутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или ак­цизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начислен­ные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов пере­работки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным ре­жим переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

- стоимости приобретенных товаров, включая затраты надоставку указанных товаров до границы РФ;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ осущест­вляется в соответствии с Положением о порядке взимания кос­венных налогов и механизме контроля за их уплатой при переме­щении товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющим неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполне­нии работ, оказании услуг (от 15.09.2004).

Российской Федерацией вышеназванное Соглашение рати­фицировано ФЗ от 28.12.2004 № 181-ФЗ со следующим заявле­нием: «Российская Федерация исходит из того, что под термином «товары» в указанном Соглашении понимаются товары, происхо­дящие из территории государств сторон, в соответствии с п.2 ст.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Рес­публики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года»:

а) полностью произведенные на территории Договаривающейся Стороны или;

б) подвергшиеся обработке на территории Договаривающейся Стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной Системы описания и кодирования товаров хотя бы одному из четырех первых знаков;

в) произведенные с использованием указанных в пункте «б» сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Таким образом, со вступлением в силу Соглашения порядок взимания НДС таможенными органами в отношении товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, не изменяется.

В отношении товаров, происходящих и ввозимых с терри­тории Республики Беларусь, НДС взимается налоговыми орга­нами.

В соответствии с п.2 Раздела 1 вышеназванного Положения для целей уплаты НДС при ввозе товаров с территории Респуб­лики Беларусь налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; а также подлежащих уплате акцизов. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки, в частности, включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки) по достав­ке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, вы­грузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров.

В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из РФ и ввозимых с территории Республики Беларусь, действую­щий в настоящее время порядок предусматривает проведение та­моженного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.

Ставка НДС в размере 10% установлена в отношении:

1. продовольственных товаров (за исключением подакциз­ных) по перечню, приведенному в подпункте 1 п.2 ст.164 НК РФ:

2. товаров для детей по перечню, приведенному в подпунк­те 2 п.2 ст.164 НК РФ:

3. следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления,

• а также изделий медицинского назначения;

4) периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В соответствии со ст.164 НК РФ коды видов продукции, об­лагаемых 10% ставкой НДС, в соответствии с ОКП, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

В отношении продовольственных товаров и товаров для детей действует постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений и дополнений - постановление Правительства РФ от 29.02.2006 № 1008), в отношении периодических печатных из­даний и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой - постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

Взимание НДС по ставке 10% в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения производится при предоставлении в таможенные органы регистрационного удос­товерения Минздрава РФ или его заверенной копии, а также ли­цензии на ввоз лекарственных средств.

Остальные товары (за исключением случаев освобождения ввозимых товаров от уплаты НДС) облагаются при ввозе на тер­риторию РФ НДС по ставке 18%.

Размер ставки НДС не зависит от страны происхождения товаров.

Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

В соответствии со ст.150 НК РФ не подлежит налогообло­жению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможен­ную территорию РФ следующих товаров:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввози­мых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ. Поря­док таможенного оформления данной категории товаров ут­вержден постановлением Правительства РФ от 4.12.1999 № 1335 (приказом ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 № 1046 (приказом ГТК России от 8.10.2000 №911);

2. следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.07.2002 №19 с учетом письма ГТК России от 4.06.2003 №01-06/22880);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и матери­алов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.05.2001 №357;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 с учетом распоряжения ГТК России от 24.01.2002 №64-р);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240, перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – письмом ГТК России от 7.05.2002 № 01-06/18104.

При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комп­лектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ФТС России. В отношении очков до утверждения Правительством РФ соответствующего перечня льгота по уплате НДС не предоставляется.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государствен­ными и муниципальными библиотеками и музеями по междуна­родному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организа­циями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных учас­тках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора.

В отношении товаров, перечисленных выше в п.п.4-6, ре­шение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС России и доводит до сведения таможенных органов соответству­ющим нормативным документом;

7) технологического оборудования, комплектующих и за­пасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Перечень данного обору­дования, комплектующих и запасных частей к нему утвержден приказом ГТК России от 7.03.2002 № 221;

8) необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 7 102 10 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31000 0);

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представи­тельств, а также для личного пользования дипломатического и ад­министративно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты РФ, иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей в соответствии с приложением к приказу ГТК России от 7.02.2000 № 131;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (орга­низациями) РФ.

Контроль за обоснованностью предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, осуществляют таможенные органы.

Особенности взимания НДС при различных таможенных режимах

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ определены подразделом 2 ТК РФ и ст. 151 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зави­симости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1. при выпуске для свободного обращения НДС уплачива­ется в полном объеме;

2. при помещении товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уп­латы которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3. при помещении товаров под таможенные режимы тран­зита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов НДС не уплачивается;

4. при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки на таможенной территории НДС не уплачивается при ус­ловии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

5. при помещении товаров под таможенный режим времен­ного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС;

6. при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной террито­рии, применяется полное или частичное освобождение от упла­ты НДС;

7. при помещении товаров под таможенный режим перера­ботки для внутреннего потребления налог уплачивается в пол­ном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налого­обложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается.

Указанный выше порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможен­ного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соот­ветствии с таможенным режимом экспорта, а также при поме­щении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы НДС возвращаются налогоплательщику;

3. при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, НДС не уплачивается;

4. при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соот­ветствии с иными по сравнению с указанными выше таможен­ными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предус­мотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, пред­назначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, определя­ется ТК РФ.