1.3. Общая характеристика национальных и межнациональных систем бухгалтерского учета

В процессе исторического развития общества возникали и постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтерского учета. К концу 60-х годов в мире сформи­ровалось более 100 национальных систем бухгалтерского учета. Начали проводить анализ и группировку нацио­нальных бухгалтерских систем рабочие группы экспертов ООН, международные организации бухгалтеров и отде­льные ученые. Появились попытки дать определение на­циональной учетной системы.

Национальная учетная система характеризуется рядом принципов: методами учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, от­ражения иностранной валюты в отчетности и т. д. Кроме того, национальные учетные системы имеют различные подходы к формам отчетности и перечню ее показателей, способам контроля за деятельностью фирм.

Национальная система бухгалтерского учета позво­ляет решать определенные тактические и стратегичес­кие задачи развития экономики страны путем издания соответствующих законодательных актов, регулирующих национальную учетную систему.

В целом национальная система учета и отчетности харак­теризуется следующими основными показателями:

• наличием и использованием системы национальных бухгалтерских стандартов, разработанных на основе меж­дународных стандартов с учетом национальных особеннос­тей развития экономики;

• присутствием национального плана счетов бухгалтерс­кого учета, который является определяющим фактором в построении бухгалтерского учета и учетной политики го­сударства;

• системой организации бухгалтерского учета в масшта­бе предприятия;

• методологией определения конечного финансового ре­зультата деятельности предприятия;

• системой финансовой отчетности с указанием типовых форм и приложений применительно к международным стандартам.

Немаловажное значение при изучении и определении национальной системы учета и отчетности имеет наличие законодательной базы и других нормативных документов, являющихся основой организации учета, их соответствие международной практике и утвержденным стандартам.

Степень разработки и изученности этих основных пока­зателей национальной системы бухгалтерского учета и от­четности во многом характеризуют учетную политику го­сударства, состояние учета и отчетности в сопоставлении с мировой практикой и международными стандартами.

Международные стандарты учета, отражающие различ­ные стороны методологии и организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета (КМСУ), который создан в 1973 году в соответствии с со­глашением бухгалтерских организаций Австралии, Кана­ды, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

Главные задачи КМСУ - формирование и издание в го­сударственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при организации учета, составление и представление финансовой отчетности, рабо­та по совершенствованию и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и т. п.

Однако международные стандарты учета, утвержденные КМСУ, не искажают и не отменяют национальные стан­дарты. Международные стандарты учета используются различными странами в качестве ориентиров при разра­ботке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета. Дру­гие страны используют международные стандарты учета как основу для детализации национальных требований к учету. В отдельных странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений.

Зарождение рыночных отношений в экономике нашей стране, расширение внешнеэкономической деятельности требуют совершенствования учета и отчетности в соответс­твии с требованиями международной практики, обеспе­чения сопоставимости показателей учета с аналогичными показателями других стран. А это возможно при наличии национальных стандартов учета и отчетности, которые бы отражали особенности экономического развития и состо­яние экономики России и в то же время соответствовали международным стандартам. Такая работа в нашей стране проводится, и имеются определенные результаты.

Определяющим фактором надлежащей организации бухгалтерского учета, обеспечения достоверности и повы­шения его управленческих функций является план счетов бухгалтерского учета. Вопросами создания, совершенство­вания и внедрения планов счетов бухгалтерского учета в мире уже в течение столетия уделяется большое внимание ученых и специалистов в целях обеспечения достоверности учета и повышения его управленческих функций.

В 1937 году был разработан и внедрен национальный план счетов Германии, в 1947 году - Франции. В последу­ющие годы было разработано более 100 национальных пла­нов счетов.

Новый план счетов бухгалтерского учета, введенный в России с 1 января 2002 года, максимально приближен к региональным межнациональным планам счетов, однако он не полностью отвечает требованиям международных стандартов учета и отчетности и принципам организации учета в условиях регулируемой рыночной экономики. О его недостатках свидетельствует такой факт, что по мере более широкого внедрения в экономику нашей страны ры­ночных отношений приходится постоянно вносить в него соответствующие изменения. Так были внесены измене­ния в действующий план счетов в 2003 году.

Учетная система на национальном и межнациональном уровне во многом характеризуется состоянием бухгалтерс­кой отчетности. Она должна быть направлена, кроме обес­печения предприятий реальной и надежной информацией, на поиск лучших вариантов прогресса, на решение не толь­ко тактических, но и стратегических задач.

Финансовая отчетность подготавливается в интересах потребителей этой информации. Отчетность отличается не только по формам, но и по существу и объему представлен­ной в ней информации. Содержательная часть отчетности зависит от того, кому она предназначена: инвесторам или кредиторам, правительственным или иным органам. Зна­чительное влияние на структуру и содержание отчетности оказывают национальные традиции.

Структура и содержание отчетности во многом определя­ются различиями в национальных системах учетных стан­дартов. В некоторых странах стандартами определен ряд статей и показателей, которые рекомендуется включать в отчеты. Тем не менее, компании самостоятельно включают в отчетность аналитическую информацию, какую они счи­тают нужной. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, поэтому компании, нуждающиеся в них, вынуждены включать в годовую отчетность все более детализированную и анали­тическую информации.

Все страны в зависимости от степени влияния законодательства на организацию бухгалтерского учета можно подразделить на две группы: страны, имеющие разветвленный кодекс законов; страны, имеющие законодательство общеправовой ориентации.

В странах первой группы учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения уче­та детализируются и жестко регламентируются. К таким странам следует отнести Германию, Францию и др

В странах второй группы законы как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица могут принимать соответствующие решения. Учет­ные стандарты регулируются различными профессиональ­ными организациями бухгалтеров.

К странам второй группы относятся Великобритания, США и др. Таким образом, если считать идею воздействия «окружающей среды» на систему бухгалтерского учета верной, можно ожидать, что в странах с похожими соци­ально-экономическими условиями и системы учета имеют много общего.

Прежде чем привести одну из известных классифика­ций, отметим, что не существует и двух стран с идентич­ными системами учета. Относя страны к одному кластеру (классификационной группе), необходимо видеть не толь­ко схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике. Тем не менее, в мировой практике используется следующая группировка моделей бухгалтерского учета.

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобрита­нии и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голлан­дия, поэтому правильнее называть эту модель британо-аме­рикано-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнитель­ные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. В этих странах расположены штаб-квартиры многих мультинационнальных компаний (МНК). Эти три страны рас­пространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.

Континентальная модель. Этой модели придержива­ются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удов­летворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерс­кий учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управ­ленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правитель­ства, в частности в отношении налогообложения в соот­ветствии с национальным макроэкономическим планом. Франкоязычные африканские страны в большинстве сво­ем также придерживаются такой системы учета.

Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португаль­ский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ори­ентирован на потребности государственных плановых ор­ганов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.

Вновь нарождающиеся модели. Можно выделить две мо­дели, получающие сейчас определенное развитие, одна из них - исламская модель. Находясь под огромным влияни­ем богословских идей, она имеет ряд особенностей, в час­тности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компа­ний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеопи­санных моделей. Еще одна модель, получающая все боль­шее развитие, - интернациональная модель. Она вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участни­ков международных валютных рынков. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам.

Вряд ли можно сказать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменны­ми. Бухгалтерский учет определяется в которой он функционирует. Разнообразие социаль­ных, политических и экономических условий порождает и разнообразие идей, и их реализацию в теории и практике учета.