8. Система счетов и порядок учета займов и кредитов

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считайся задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух споров:

• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечении срока их погашения.

• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учет следующими проводками.

Д-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» —при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 91-1 «Прочие доходы» или Д-т 91-2 «Прочие расходы»

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» при возникновении курсовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счетах 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются и стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В учете они отражаются в следующем порядке:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при уплате процентов.

После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».