3. Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерных обществах») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал» — из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Предварительно делается запись:

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

4. Формирование и учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Средства целевого финансирования должны расходоваться в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование). Сальдо по счету показывает остаток неизрасходованных средств на начало или конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование» — поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»;

К-т 86 «Целевое финансирование» — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — списание денежных средств за счет целевого финансирования;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование текущих расходов.

При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 86 «Целевое финансирование».

После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производятся записи:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — в сумме произведенных затрат на его приобретение или строительство;

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как прочий доход.