1.3. Факторный анализ прибыли от продаж

Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на предприятии является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Она представ­ляет собой конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Формализованный рас­чет прибыли от реализации продукции (PQ) можно представить в виде:

(1)

где Q^p — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных пла­тежей);

S — себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

К — коммерческие расходы.

Если в соответствии с учетной политикой предприятия управлен­ческие (общехозяйственные) расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90, то они отражаются в форме № 2 отдельной строкой. В этом случае сумма прибыли (убытка) от продаж определяется по формуле

(2)

где Y — управленческие расходы.

Важнейшими условиями роста прибыли от реализации являются увеличение объема производства, обеспечение ритмичности отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества и конку­рентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на скла­дах, своевременная ее оплата покупателями, применение прогрессив­ных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).

Фактически полученная в отчетном периоде прибыль может от­личаться от прошлогодней или плановой в результате воздействия внешних и внутренних факторов. В связи с этим следует всесторонне изучить такие факторы и определить степень влияния каждого из них. Динамика показателей реализации товаров, продукции, работ, услуг и прибыли формы № 2 представлена в табл. 2.

Таблица 2

Анализ динамики объема реализации и прибыли

Показатели	Предыдущий год (базис)	Отчетный год
		по ценам и себестои­мости предыдущего года	фактически
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб.	57 800	53 750	54 190
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	49 260	45 320	45 020
Прибыль, тыс. руб'.	8 540	8 430	9 170
Уровень рентабельности реализо­ванной продукции, %	14,78	15,68	16,92

Сравнение динамики объема продаж продукции, исчисленного в опто­вых ценах и по полной себестоимости, показывает, что объем реализации в отчетном году снизился на 6,25% в оптовых ценах и на 8,61% по пол­ной себестоимости. Это привело к увеличению суммы прибыли от про­даж по сравнению с прошлым годом на 630 тыс. руб., или на 7,38%.

На динамику суммы прибыли от продаж могут оказать влияние изменение объема, структуры и полной себестоимости реализованной продукции, а также ее оптовых цен.

Между изменением объема реализации и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость для рен­табельной продукции и обратная зависимость для убыточной продук­ции. Увеличение объема реализации рентабельной продукции приво­дит к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема реали­зации на сумму прибыли можно определить по формуле

(3)

где

— прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения объема реа­лизации;

Ро — прибыль предыдущего года;

-К_1?2 — коэффициент изменения объема реализации.

Этот показатель может определяться как отношение объемов реа­лизации отчетного и предыдущего года в сопоставимых ценах (преды­дущего года) по формуле

(4)

где Qj ₀ — фактический объем реализации за отчетный год в ценах преды­дущего года;

Qq — объем реализации за предыдущий год.

Существует и другой способ его исчисления исходя из объема реа­лизации в оценке по полной себестоимости предыдущего года:

(5)

где ^i,o ~ полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,

услуг за отчетный год в ценах и тарифах предыдущего года;

Sq — полная себестоимость реализации предыдущего года.

В нашем примере коэффициент изменения объема реализации в сопоставимых оптовых ценах по сравнению с прошлым годом со­ставил 0,9299, а в оценке по полной себестоимости предыдущего года - 0,92.

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах составит -600 тыс. руб., а по полной себестоимости 680 тыс. руб.

Таким образом, за счет падения объема реализации в отчетном году по сравнению с прошлым годом в оптовых ценах на 0,0701 пункта в оценке по полной себестоимости на 0,08 пункта прибыль от реализации продукции уменьшилась соответственно на 600 тыс. руб. и 680 тыс. руб.

На прибыль от реализации оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортименте товаров, продукции, работ, услуг, поскольку их рента­бельность неодинакова. При увеличении доли изделий и видов работ, услуг с рентабельностью выше средней по предприятию сумма при­были увеличивается. Влияние на прибыль изменения ассортимента и структуры реализации (оборота) по сравнению с прошлым годом можно определить по формуле

(6)

где ЛР^С — прирост прибыли в результате изменения структуры и ассор­тимента продукции;

P_ti о — прибыль, полученная от фактически реализованной продукции в отчетном году в ценах и по себестоимости предыдущего года.

Влияние этого фактора в нашем примере при оценке объема реа­лизации в оптовых ценах составит 490 тыс. руб., а по полной себе­стоимости — 570 тыс. руб. В результате увеличения доли более рен­табельной продукции в общем объеме реализации прирост прибыли составил 490 тыс. руб. и 570 тыс. руб.

Существенное влияние на сумму прибыли может оказать изме­нение полной себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг. Между уровнем себестоимости и размером прибыли наблюда­ется обратная зависимость: снижение себестоимости приводит к уве­личению суммы прибыли и наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между стоимостью реализован­ных товаров, продукции, работ, услуг в оптовых ценах и их полной се­бестоимостью.

Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли определя­ется путем сравнения величин объема реализации отчетного года, рас­считанного по себестоимости отчетного и предыдущего года:

(7)

где AS — прирост (уменьшение) себестоимости;

Si — фактическая полная себестоимость реализации отчетного года.

В нашем примере объем реализации по полной себестоимости от­четного года составил 45 020 тыс. руб., а по полной себестоимости предыдущего года — 45 320 тыс. руб., т.е. получена экономия в сумме 300 тыс. руб. Следовательно, прибыль увеличилась на 300 тыс. руб.

Величина прибыли находится в прямой зависимости от измене­ния оптовых цен на товары, продукцию и тарифов на работы и услуги. Влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов определяется путем сравнения объемов реализованных в отчетном году товаров, продукции, работ, услуг в действующих ценах и в ценах и тарифах пре­дыдущего года:

(8)

где AQ^P — прирост (уменьшение) прибыли;

Р

Qi — фактический объем реализации за отчетный год в действующих ценах.

В нашем примере в результате изменения цен и тарифов прибыль увеличилась на 440 тыс. руб.

Данные о влиянии факторов на изменение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году по сравнению с пре­дыдущим годом обобщены в табл. 3.

Таблица 3 Обобщение результатов факторного анализа прибыли

Факторы изменения прибыли	Сумма прироста (уменьшения) прибыли по сравнению с прошлым годом, тыс. руб.
	в оптовых ценах		по полной себестои­мости
Изменение объема реализации товаров, продукции, работ, услуг	-600		-680
Факторы изменения прибыли	Сумма прироста (уменьшения) прибыли по сравнению с прошлым годом, тыс. руб.
	в оптовых ценах	по полной себестои­мости
Изменение структуры и ассортимента	+490	+570
Изменение полной себестоимости объема реализации	+300	+300
Изменение оптовых (отпускных) цен и тарифов	+440	+440
Итого	+630	+630

Фактический прирост прибыли по сравнению с прошлым годом в размере 630 тыс. руб. образовался благодаря снижению полной себе­стоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг (300 тыс. руб.), повышению оптовых (отпускных) цен (440 тыс. руб.) и сдвигам в струк­туре продукции (490 тыс. руб. и 570 тыс. руб.) при одновременном уменьшении прибыли за счет снижения объема реализации (600 тыс. руб. и 680 тыс. руб.).

Факторный анализ динамики прибыли от продаж можно выпол­нить также с помощью способа цепных подстановок (табл. 4.)

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

Подстановки	Взаимодействующие факторы				Сумма прибыли, тыс. руб.	Влияние фактора на сумму прибыли, тыс. руб.
	объем продаж	структура продаж	себестои­мость продаж	цены продаж
Исходные данные	предыду­щий год	предыду­щий год	предыду­щий год	предыду­щий год	8 540
Объем продаж отчетного года	отчетный год	предыду­щий год	предыду­щий год	предыду­щий год	7 940*	-600
Структура продаж отчетного года	отчетный год	отчетный год	предыду­щий год	предыду­щий год	8 430	+490
Себестоимость отчетного года	отчетный год	отчетный год	отчетный год	предыду­щий год	8 730**	+300
Цены отчетного года	отчетный год	отчетный год	отчетный год	отчетный год	9 170	+440
Итого						+630

7940 = 8540 х (53 750 : 57 800).

8730 = 8430 - (45 020 - 45 320).

Рассмотренные методы функционального детерминированного анализа прибыли основаны на разложении анализируемого показате­ля на составляющие элементы, но они не учитывают сложные связи, возникающие между прибылью и другими стоимостными качествен­ными показателями: производительностью труда, фондоотдачей, ма­териалоемкостью, качеством продукции.

Анализ системы таких взаимосвязей между показателями предпо­лагает применение стохастического (вероятностного) анализа, к кото­рому относятся корреляционный и регрессионный методы.

Обеспечение точности расчетов влияния факторов на результатив­ный показатель с более высокой статистической надежностью дости­гается путем сведения множества исходных экономических показате­лей к нескольким обобщающим характеристикам, т.е. к комплексным факторам (главным компонентам), на основе которых строится ре­грессионное, уравнение:

(9)

где

У; — результативный показатель (прибыль);

Oq — свободный член уравнения;

й, — весовой коэффициент при г-й главной компоненте;

Fj — обобщающий фактор (главная компонента).

Выделенные при статистической обработке исходных данных главные компоненты характеризуют закономерности формирования прибыли. В регрессионном уравнении, построенном на главных ком­понентах, комплексный фактор F_x включает показатели Х_х (произво­дительность труда), Х₂ (численность рабочих) и Х₃ (коэффициент сменности). Тогда комплексный фактор F_i приобретает новую смыс­ловую нагрузку и может быть выражен как уровень использования живого труда. Фактор F₂, включающий показатели фондоотдачи и обора­чиваемости оборотных средств, характеризует использование основных и оборотных производственных фондов, а фактор F₃, включающий показатели материалоемкости и материальных затрат, характеризует уровень использования материальных ресурсов.

Свободный член уравнения, построенного на главных компонен­тах, характеризует среднее значение прибыли в анализируемой сово­купности, поэтому решение уравнения позволяет определить величи­ну прибыли только за счет выделения главных компонент. Значение прибыли в уравнении позволяет проводить сравнительный анализ ра­боты предприятия за несколько лет и установить динамику его рента­бельности.

Методика регрессионного анализа прибыли и других стоимостных показателей требует достаточной репрезентативности данных. В усло­виях отдельного предприятия для обеспечения репрезентативности необходимы данные за несколько лет.

При использовании методов стохастического анализа уравнение регрессии по прибыли принимает линейный вид. В результате реше­ния уравнения по каждому фактору, влияющему на прибыль, получа­ется многофакторная корреляционная модель анализа прибыли:

(10)

где Y — моделируемый показатель (прибыль);

В_о — свободный член уравнения; Bj — весовой коэффициент при j-м факторе; Xj — фактор.

Определив параметры уравнения, можно выяснить степень зави­симости прибыли от всех включенных в модель факторов. В качестве таких факторов можно принять следующие: затраты на рубль продук­ции, производительность труда, фондоотдачу, материалоемкость, коэффициент сменности, удельный вес сертифицированной, новой или модернизированной продукции, оборачиваемость оборотных или со­вокупных активов, сумму материальных затрат, стоимость основных фондов.

Регрессионный анализ позволяет выявлять такие факторы форми­рования прибыли, которые нельзя установить на основании данных формы № 2. Вместе с тем точность расчетных значений показателя прибыли в регрессионных моделях зависит от числа включенных пе­ременных, увеличение которых снижает статистическую надежность модели.