Порядок создания и учета резервов по сомнительным долгам

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

В налоговом учете (при методе начисления)

В бухгалтерском учете

1.Организации могут создавать его по собственному желанию, а могут и отказаться от него. Решение о создании резерва нужно закрепить в учетной политике.

1.Все организации обязаны создавать этот резерв, если у них есть сомнительная дебиторская задолженность. В том числе и малые предприятия (никаких особых указаний, освобождающих их от создания резерва по сомнительным долгам, нет).

2.Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов. Для учета сомнительных долгов можно завести отдельный налоговый регистр.

2.Сам резерв учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления в него учитываются в составе прочих расходов

(Дт91.2 Кт63).

3.Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного (налогового) периода (на конец каждого квартала или месяца) провести инвентаризацию дебиторской задолженности и составить акт по форме №ИНВ-17.

3.Инвентаризация больше не обязательное условие для создания резерва. Главное правильно определить сомнительна задолженность или нет. Годовую инвентаризацию дебиторской задолженности по прежнему проводить нужно.

4.Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая:

- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;

- не погашена в установленный договором срок.

4.Сомнительна это любая задолженность, которая:

- не обеспечена гарантиями;

- не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором. Причем не важно, наступил срок ее погашения или нет. В бухучете сомнительной нужно признавать задолженность не только за товары, работы, услуги но и другую, например, долг по выданному займу.

5.Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности.

5.Сумму отчислений в резерв бухгалтер определяет в зависимости от риска не получения денег. В учетной политике организация может закрепить конкретный порядок определения сумм отчислений в резерв. В бухгалтерском учете по просроченной задолженности можно установить такие же проценты отчислений в резерв, как и в налоговом учете.

Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты по договору)

Процент от суммы долга (с учетом НДС), учитываемый при формировании резерва по сомнительному долгу

Менее 45 дней

0%

От 45 до 90 дней

включительно

50%

Более 90 дней

100%

6.Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС.

6.Сумма создаваемого резерва по каждому долгу ограничена лишь суммой самого долга. Никаких иных ограничений нет.

7.Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. При этом за счет резерва можно списать только те долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационых расходов как только они стали безнадежными.

7.Списание безнадежных долгов оформляется проводкой Дт63 кт62 (или другого счета для расчетов). В балансе резерв не отражается. На его сумму уменьшается сумма самой дебиторской задолженности.

8.По окончании года неиспользованную сумму резерва можно перенести на следующий год. Но при создании резерва в I квартале следующего года надо учесть этот переходящий остаток. И общее ограничение в 10% от выручки нужно рассчитать с выручки за I квартал.

8.На конец года надо проверить оценку каждого сомнительного долга. Если резерва не достаточно, нужно сделать дополнительные отчисления. Если резерв больше, чем нужно, надо учесть сумму превышения в прочих доходах.