8.6. Анализ инновационной деятельности

Деятельность по доведению достижений научно-технического прогресса до результата, который можно использовать в практике хозяйствования, называется инновационной. Она включает в себя все виды научной деятельности, проектно-конструкторские, технологические, опытные разработки, деятельность по освоению новшеств в производстве и у их потребителей. Инновацию можно рассматривать как превращение потенциально научно-технического прогресса в реальный, воплощающийся в новых продуктах и технологиях. Таким образом, главной функцией инновационной деятельности является функция изменения.

В соответствии с международными стандартами инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного продукта, внедренного на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к реализуемым услугам.

Инновационная деятельность связана с внутренними и внешними затратами. Внутренние затраты (текущие и капитальные) распределяются по источникам финансирования:

а) собственные средства фирмы;

б) средства бюджета;

в) средства бюджетных фондов;

г) средства других предприятий и организаций предпринимательского сектора;

Внутренние текущие затраты на исследование и разработки распределяются:

1. по видам работ -

фундаментального исследования;

прикладные исследования;

разработки;

2. по секторам деятельности -

государственный;

предпринимательский;

сектор высшего образования;

частный сектор.

При оценке эффективности затрат на инновационную деятельность необходимо решить проблему оценки её результатов. Следует различать эффективность затрат на инновационную деятельность у производителей (продавцов) и у потребителей (покупателей).

Покупатель, приобретая новшество, совершенствует свою материально-техническую базу, технологию производства и управления. Он несет затраты, связанные с покупкой новшеств, их транспортировкой, освоением и др. Эффективностью затрат на использование новшеств можно управлять через следующие показатели:

затраты на освоение новшеств;

общие затраты на производство и реализацию продукции;

выручку от реализации продукции, произведенной с применением новшеств;

выручку от реализации всей продукции;

стоимость нематериальных активов;

стоимость основных средств;

чистую прибыль;

среднесписочную численность персонала.

Используя все эти показатели, можно построить систему взаимосвязанных факторов-сомножителей для проведения факторного индексного анализа эффективности использования новшества, выраженную такими интегральными показателями результатов хозяйствования, как:

затраты на единицу объема реализации;

прибыли от реализации продукции;

чистой прибыли.

Для условного обозначения факторов используем следующие обозначения:

Z – затраты на производство реализованной продукции;

РП – выручка от реализации всей продукции;

Zон – затраты на освоение новшеств;

РПн – выручка от реализации продукции, произведенной с применением новшеств;

П – прибыль от реализации продукции;

Пн – прибыль от реализации новой продукции;

Сн – стоимость нематериальных активов;

ОФ – стоимость основных средств предприятия (средняя);

– коэффициент соотношения нематериальных активов и основных фондов;

– затраты на единицу объема реализации;

Рп – чистая прибыль.

Покупатель, приобретая новшество и, таким образом, совершенствуя свою материально-техническую базу, технологию производства и управления, обеспечивает эффективность затрат на освоение новшеств за счет:

снижения себестоимости продукции;

изменения фондовооруженности труда;

роста производительности труда;

увеличения объема реализации продукции или объема продаж;

повышения рентабельности продаж и других производственных и финансовых показателей.

Мультипликативная модель оценки влияния затрат на освоение инноваций на изменение затрат на единицу объема реализации имеет вид:

,

где – затраты на освоение новшеств на единицу объема реализации продукции, произведенной с их применением;

– коэффициент увеличения затрат за счет других затрат, включаемых в себестоимость продукции;

– доля выручки от реализации новой продукции в общей выручке от реализации.

Следует помнить, что для освоения новшеств необходимы знания, опыт и другие нематериальные активы. Отношение прибыли от реализации продукции, произведенной с применением новой техники или технологии, к средней годовой стоимости нематериальных активов характеризует рентабельность нематериальных активов:

^{% ,}

где R_н – рентабельность нематериальных активов при освоении новшеств.

Мультипликативная модель оценки влияния рентабельности нематериальных активов на прибыль от реализации продукции имеет вид:

,

где – потребность в нематериальных активах на единицу объема выручки от реализации продукции;

– коэффициент увеличения прибыли от реализации всей продукции.

Показатель вооруженности нематериальными активами определяется отношением стоимости нематериальных активов к среднесписочной численности персонала ( ).

Показатель фондовооруженности определяется отношением стоимости (средней) основных фондов к численности персонала (среднесписочной).

Взаимосвязь показателей вооруженности нематериальными активами и основными средствами отражает модель:

,

где – фондовооруженность (стоимость основных фондов на одного работника);

– вооруженность работников нематериальными активами;

– среднесписочная численность персонала;

– коэффициент соотношения основных фондов и нематериальных активов;

Показателем эффективности работы персонала является выручка от реализации на одного работающего ( ). Оценить влияние вооруженности нематериальными активами и основными фондами на эффективность работы персонала можно с помощью следующей мультипликативной зависимости:

,

где – выручка от реализации на одного работающего.

Изменение прибыли за счёт изменения рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости нематериальных активов, коэффициента соотношения нематериальных активов и стоимости основных фондов можно оценить с помощью следующей мультипликативной модели:

,

где – рентабельность продаж;

– коэффициент оборачиваемости нематериальных активов;

– коэффициент соотношения нематериальных активов и стоимости основных фондов.

Произведение представляет собой показатель рентабельности основных средств.

Используя метод элиминирования, можно рассчитать долевое влияние каждого из факторов на весь перечень интегральных показателей. Для этого необходимо на основе правил цепных подстановок получить таблицы пересчётов по факторам, формирующим обобщающие показатели (см.табл.32).

Таблица 32

Факторный анализ показателя прибыли от реализации продукции в зависимости от факторов, характеризующих инновационную деятельность предприятия

Наименование факторов	Условный символ	Пересчёты
		I	II	III	IV	V
1. Стоимость основных средств (средняя)	ОФ	ОФ0	ОФ1	ОФ1	ОФ1	ОФ1
2. Коэффициент соотношения нематериальных активов и основных фондов
3. Коэффициент оборачиваемости нематериальных активов
4. Рентабельность реализованной продукции	R	R0	R0	R0	R0	R1
5. Прибыль от реализации ( )

В таблице факторы, отображаемые на базовом уровне, представлены с индексом «0», а представленные на уровне фактического значения обозначены с индексом «1» сверху условного символа. Тогда:

,

,

,

.

Плюсовое отклонение по результатам факторного анализа будет свидетельствовать о том, что изменение этого фактора в сравнении с базовым уровнем привело к росту прибыли от реализации продукции и наоборот.

Оценка общей экономической эффективности инноваций производится на основе методических подходов, изложенных в начале этой главы.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. П(С)БУ 2 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г., № 87 (с изменениями и дополнениями).

2. П(С)БУ 3 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г., № 87 (с изменениями и дополнениями).

3. П(С)БУ 4 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г., № 87 (с изменениями и дополнениями).

4. П(С)БУ 5 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 (с изменениями и дополнениями).

5. Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г., № 291.

6. Методика № 22 – Методика интегральной оценки инвестиционной привлекательности предприятий и организаций, утвержденная приказом Агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций от 23.02.98 г., № 22.

7. Методика № 81 – Методика проведения углубленного анализа финансово-хозяйственного состояния, платежеспособности предприятий и организаций, утвержденная приказом Агентства по вопросам предотвращения банкротства предприятий и организаций от 27.06.97 г., № 81.

8. Положение № 323 – Положение о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных убытков по кредитным операциям коммерческих банков, утвержденное Постановлением Правления Националь-ного банка Украины от 29.09.97г. №323, в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 27.03.98г. № 122.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 1998. - 421 с.

10. Бандурка А.М., Червяков И.М., Пасылкина О.В. Финансово-экономический анализ. – Харьков: Изд-во Харьковского университета внутренних дел, 1999. – 394 с.

11. GAAP: Interpretation and application. – John Wiley and Sons, Inc., 1988. - 425 c.

12. Ефимов О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 312 с.

13. Івахненко В.М., Горбанюк М.І., Льовачкін В.С. Економічний аналіз: Навч. посібн. – К.: КМЕІ, 1999. – 176 с.

14. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. - М.: Изд-во ЮНИТИ, 1998. - 400 с.

15. Іващенко В.І., Болюх М.А. Економічний аналіз господарської діяльності – К.: ЗАТ “НІЧЛАВА”, 1999. – 204 с.

16. Ковалёв А.И и др. – Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр эк-ки и маркетинга, 1997. – 210 с.

17. Ковалёв В.В. Сборник задач по финансовому анализу: Учебн. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 260 с.

18. Ковалёв В.В. Финансовый анализ – управление капиталом; выбор инвес-тиций; анализ отчетности. - М.: Ф и С, 1999. - Изд. 2-е. - 510 с.

19. Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебник. - М.: ЮНИТИ, 1999. – 417 с.

20. Мних Е.В., Буряк П.Ю. Економічний аналіз на промисловому підприємстві. – Львів: Наука, 1998. – 220 с.

21. МСБУ «Предоставление текущих активов и текущих обязательств». – международные стандарты бухгалтерского учета 1997: Пер. с англ. / Под ред. С.Ф. Голов. – К.: ФПБАІ, 1997.

22. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Ф и С, 1995. - 420 с.

23. Практикум по финансовому менеджменту / под ред. Е.С. Стояновой. - М.: «Перспектива», 1997. - 270 с.

24. Попович П.Я. Економічний аналіз та аудит на підприємстві. – Тернопіль: Економічна думка, 1998. – 200 с.

25. Росс С. и др. Основы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: Лабора-тория базовых знаний, 2000. - 370 с.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. – 398 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: «Экоперспектива» 1998. - 650 с.

28. Стражаев В.Н. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. – Минск: Высшая школа, 1999. – 398 с.

29. Финансово-инвестиционный анализ. Учебное пособие. К.: «Украинская энциклопедия имени Бажана», 1996. - 317 с.

30. Финансы. Учебник. / Под ред. А.М. Ковалёвой. - М.: Ф и С, 1999. - 380 с.

31. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1999. – 384 с.

30. Яцків Т.І. Теорія економічного аналізу. – Львів: Світ, 1993. – 216 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Баланс

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	—	0,2
первоначальная стоимость	011	—	0,3
износ	012	—	0,1
Незавершенное строительство	020	—	—
Основные средства:
остаточная стоимость	030	3 562	3 601,2
первоначальная стоимость	031	3 640	3 760
износ	032	78	158,8
Долгосрочные финансовые инвестиции:		—	—
учитывающиеся по методу участия в капитале других предприятий	040	—	—
прочие финансовые инвестиции	045	—	—
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	—	—
Отсроченные налоговые активы	060	—	—
Прочие необоротные активы	070	—	—
Всего по разделу 1	080	3 562	3 603,7
2. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	7,5	18,8
животные па выращивании и откорме	110	-	-
незавершенное производство	120	-	—
готовая продукция	130	—	—
товары	140	—	—
Векселя полученные	150	-	10
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	62	287,5
первоначальная стоимость	161	75	315,0
резерв сомнительных долгов	162	13	27,5
Дебиторская задолженность по расчетам:			—
с бюджетом	170	—	—
по выданным авансам	180	—	24
Продолжение прилож. 1
1	2	3	4
по начисленным доходам	190	—	—
по внутренним расчетам	200	—	—
Прочая текущая дебиторская задолженность	210	—	—
Текущие финансовые инвестиции	220	—	—
Денежные средства и их эквиваленты:		—	—
в национальной валюте	230	77,0	130,3
в иностранной валюте	240	—	—
Прочие оборотные активы	250	—	—
Всего по разделу 2	260	146,5	470,6
3. Расходы будущих периодов	270
Баланс	280	3 708,5	4 074,3
Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	3 600	3 600
Паевой капитал	310	—	—
Дополнительно вложенный капитал	320	—	—
Прочий дополнительный капитал	330	—	19,2
Резервный капитал	340	—	20,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	48,7	81,3
Неоплаченный капитал	360	(-)	(-)
Изъятый капитал	370	(-)	(-)
Всего по разделу I	380	3 648,7	3 720,5
II. Обеспечение будущих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	—	—
Прочие обеспечения	410	—	—
Целевое финансирование	420	—	—
Всего по разделу II	430	—	—
3. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	—	150,0
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450	—	—
Отсроченные налоговые обязательства	460	—	—
Прочие долгосрочные обязательства	470	—	—
Всего по разделу 3	480	—	150,0
Окончание прилож. 1
1	2	3	4
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	—	—
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	—	—
Векселя выданные	520	-	-
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	80,0	99,5
Текущие обязательства по расчетам
по полученным авансам	540	-	-
с бюджетом	550	40,0	45,8
По внебюджетным платежам	560	-	-
по страхованию	570	4,3	9,2
по оплате труда	580	7,5	19,3
с участниками	590	- -	-
по внутренним расчетам	600	-	-
Прочие текущие обязательства	610	—	—
Всего по разделу IV	620	59,8	203,8
V. Доходы будущих периодов	630	-	-
Баланс	640	3 708,5	4 074,3

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отчет о финансовых результатах