1. Расчет амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются в зависимости от того, какой метод амортизации выбран. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматривает следующие варианты уплаты амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. [4, 8]
Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К таким объектам могут быть отнесены многие машины и механизмы, станки и оборудование.
При применении линейного способа сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
АО = k m (ПС На) : 100 (3.2.)
где ПС - первоначальная стоимость имущества - предмета лизинга, руб.;
На - норма амортизационных отчислений, % в год.
Организация может сама определять срок службы имущества, но для единообразного расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете необходимо использовать сроки, установленные Налоговым Кодексом РФ, где имущество исходя из полезного срока их использования разделено на группы. Перечень же активов, принадлежащих каждой группе, приведен в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1: k - коэффициент ускоренной или замедленной амортизации, применяемый на основании Закона о лизинге; m - число лет (срок договора). [2]
При линейном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.
Т.к. ООО «ПроБюро» собирается приобретать здание – склад со стенами облегченной каменной кладки, то оно относится к 8 группе.
Амортизация на основные фонды, принадлежащие 8-10 группам, исчисляется только линейным способом. [1, 259]
Поэтому остальные способы уплаты амортизационных отчислений рассмотрены не будут.
Используя формулу (3.2.), получим:
АО = 0,5 4 (50 500 000 10%) : 100% = 10 100 000 руб.
2. Расчет платы за пользование кредитными ресурсами.
Общая формула для расчета платы за предоставленные кредитные ресурсы (ПК) имеет следующий вид:
,
(3.3)
где КРt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение предмета лизинга,
СТ – годовая ставка за пользование кредитом, %,
L – длительность периода (дней),
n – количество периодов,
t – номер периода.
Плата за использованные кредитные ресурсы соотносится с суммой непогашенного кредита. Поэтому КРt рассчитывается по формуле:
КРt = (ОСн + ОСк) : 2 Q, (3.4.)
где ОСн – расчетная остаточная стоимость имущества на начало периода,
ОСк – расчетная остаточная стоимость имущества на конец периода,
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств,
t – номер периода.
Т.к. фирма на приобретение здания использует только заемные средства, то Q = 1.
Рассчитаем среднегодовую стоимость оборудования (табл. 3.1. Приложение 1).
Сумма амортизационных отчислений за каждый год рассчитывается как амортизационные отчисления за весь период, деленные на количество лет.
Стоимость оборудования на конец года равна разности стоимость оборудования на начало года и суммы амортизационных отчислений.
Среднегодовая стоимость оборудования рассчитывается по формуле 3.4.
Рассчитаем плату за пользование кредитными ресурсами по годам, используя формулу 3.3.:
Первый год срока действия договора лизинга:
ПК1 = 49 237 500 (365 : 365) (23% : 100%) = 11 324 625 руб.
Второй год:
ПК2 = 46 712 500 (365 : 365) (23% : 100%) = 10 743 875 руб.
Третий год:
ПК3 = 44 187 500 (365 : 365) (23% : 100%) = 10 163 125 руб.
Четвертый год:
ПК4 = 41 662 500 (365 : 365) (23% : 100%) = 9 582 375 руб.
Общая плата за пользование кредитными ресурсами:
ПК = ПК1 + ПК2 + ПК3 + ПК4 = 11 324 625 + 10 743 875 + 10 163 125 + 9 582 375 = 41 814 000 руб.