3). Аудиторский риск

Существенность связана с аудиторским риском.

Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором аудиторского мнения в случае, когда в бух(фин) отчетности содержатся существенные искажения. Это субъективно установленный уровень риска, который готов на себя взять аудитор.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок..

Принято различать следующие виды рисков:

Аудиторский риск или общий риск	Риск того, что аудитор сделает неправильный вывод на основе выполненных аудиторских процедур
Он включает три составляющих
Внутренний риск (неотъемлемый риск)	Риск, возникающий в связи с внутренними особенностями осуществления деятельности предприятием и влиянием на нее окружающей среды, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля
Риск контроля	Риск того, что внутренний контроль не предотвращает или не выявит существенных ошибок
Риск необнаружения	Риск того, что процедуры, выполненные аудитором в ходе проверки, не выявят существенных ошибок

Порядок определения аудиторского риска закреплен в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИТОРСКИМ ЛИЦОМ».

Правильность оценки риска – показатель эффективности и качества работы аудитора. Существует два метода оценки аудиторского риска:

• количественный

• оценочный.

При количественном методе оценки взаимосвязь между тремя видами риска описывается формулой:

АР=ВР*КР*НР,

• АР- аудиторский риск

• ВР – внутренний риск

• КР- риск контроля

• НР- риск необнаружения.

Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска (приложение к стандарту)

Оценка внутреннего риска	Оценка риска контроля
	Высокий	Средний	Низкий
	Допустимый уровень риска необнаружения
Высокий	Низкий (самый низкий)	Низкий 9более нихзкий)	Средний
Средний	Низкий (более низкий)	средний	Средний
Низкий	Средний	Средний (более высокий)	Высокий (самый высокий)

Оценочный метод определения риска строится на профессиональном суждении и понимании взаимосвязей различных типов рисков. Например, при высоком уровне внутреннего риска и риска контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения доя минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

• Надлежащую систему бухгалтерского учета,

• Контрольную среду

• Отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

При планировании следует оценить систему внутреннего контроля предприятия не менее чем в три этапа:

• Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

• Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля,

• Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

• Высокая

• Средняя

• Низкая.

Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

В общем случае система бухучета может считаться эффективной, если:

• Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления,

• Операции в учете зафиксированы в правильных суммах,

• Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета,

• Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности

• Ограничена возможность появления злоупотреблений.

ФПСАД № 8

СТАНДАРТ НЕ ДЕЙСТВУЩИЙ (СТАРЫЙ)- однако может использоваться как методика расчета риска

Ведение Неотъемлемый риск Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Риск средств контроля Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля Риск необнаружения Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства Информирование о недостатках Таблица зависимости между компонентами аудиторского риска

Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

2. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

3. Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

4. Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

5. Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

6. Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

7. Термин "система бухгалтерского учета" означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

8. Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

10. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.