Билет №2-2: реализация работ и услуг общепроизводственного характера

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Кроме того, к услугам производственного характера относятся также транспортные услуги сторонней организации по перевозкам грузов внутри нее и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами компании на основании. Чтобы учесть затраты на приобретенные работы и услуги производственного характера в составе расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, необходимо оформить акт приемки-передачи услуг (работ). Унифицированная форма такого документа отсутствует, а значит, составляется он в произвольной форме.

Датой осуществления расходов по работам и услугам производственного характера является дата подписания акта приемки-передачи. Если работы и услуги были оказаны в одном отчетном периоде, а акт приемки-передачи поступил в организацию в другом, следует руководствоваться общими правилами признания расходов при использовании метода начисления: расходы для целей налогообложения должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Как правило, работы и услуги производственного характера относятся к косвенным расходам, и вся сумма произведенных в отчетном периоде затрат в полном объеме относится к расходам текущего периода. Однако некоторые компании классифицируют затраты на приобретение работ и услуг производственного характера как прямые. Таким способом учета могут пользоваться, например, строительные организации, выступающие в роли генерального подрядчика (к прямым расходам они относят стоимость выполненных субподрядчиками строительно-монтажных работ), что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Билет №3-1: основные средства: начисление амортизации

1.Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость.

Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

*линейным;

*уменьшаемого остатка;

*списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

*списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример 1.Приобретен объект основных средств стоимостью 120 млн. руб. со сроком полезного использования — 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% * : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн. руб. (120 000 000 х 20% = 24 000 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2.Возьмем условия примера 1 Первоначальная стоимость объекта 120 млн. руб., срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения — 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 млн. руб. (120 000 000 х 40% = 48 000 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 млн. руб ((120 000 000 - 48 000 000) х 40% = 28 800 000). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 млн. руб. ((120 000 000 - 48 000 000 - 28 800 000) х 40% = 17 280 000) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.Опять воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 млн. руб., срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные отчисления составят 40 млн. руб (120 000 000 х 5 : 15 — 40 000 000), во второй год 32 млн. руб. (120 000 000 х 4 : 15 = 32 000 000), в третий год — 24 млн. руб. (120 000 000 х 3 : 15 = 24 000 000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 млн. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 000 : 150 000 000 х 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 млн. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн руб. (30 000 000 х 80% = 24 000 000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на счете «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств).

Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.