1.4.1. Ведение налогового учета при усн (книга учета доходов и расходов)

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН (без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Примечание

Подробно о налоговом учете при обычной и патентной УСН вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

1.4.2. Ведение бухгалтерского учета при усн

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому вести бухгалтерский учет обязаны и организации, и индивидуальные предприниматели (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ст. 32 данного Закона).

Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, могут не вести бухгалтерский учет предприниматели, применяющие УСН. Но они обязаны вести налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ. Подробнее об этом читайте в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

Закон предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

В настоящее время вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 4 Закона 129-ФЗ.

Согласно п. 3 данной статьи организации при работе на УСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако на практике данное освобождение для организаций довольно формальное.

Во-первых, бухгалтерский учет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он показывает финансовое положение организации и помогает всесторонне оценить результаты ее деятельности.

А во-вторых, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, бухгалтерский учет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 2 ст. 30, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49).

Например, дивиденды акционерам выплачиваются из чистой прибыли акционерного общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Возникает вопрос: какие правила все же следует применять?

Минфин России в Письмах от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142 сделал следующие выводы. Для хозяйственных обществ различной организационно-правовой формы обязанность вести бухгалтерский учет установлена специальными федеральными законами <5>. Поэтому нормы об освобождении указанных организаций от ведения бухгалтерского учета в данном случае не применяются.

--------------------------------

<5> К таким законодательным актам, например, относятся Гражданский кодекс РФ и уже упоминавшиеся Федеральные законы N 208-ФЗ и N 14-ФЗ.

В частности, финансовое ведомство указало, что общества с ограниченной ответственностью, которые применяют УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (Письма Минфина России от 23.06.2011 N 07-02-06/111, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156). Аналогичное мнение чиновники высказали в отношении составления ООО бухгалтерской отчетности при его реорганизации в форме присоединения к другой организации (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104 (п. 2)).

Минфин России также отдельно высказывался и о необходимости ведения бухгалтерского учета акционерными обществами (см., например, Письма от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 10.05.2011 N 03-11-11/115). Аналогичные выводы содержатся и в разъяснениях налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2010 N 16-15/082464).

Вопрос об обязательном ведении бухгалтерского учета в отношении открытого акционерного общества рассматривал Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 N 319-О. По существу вопроса судьи указали, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

Как видим, Конституционный Суд РФ фактически подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Заметим, что до появления указанного Определения отдельные федеральные арбитражные суды высказывали противоположную точку зрения. Они считали, что организации, работающие на УСН, не должны вести бухгалтерский учет, даже если это установлено законом (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9833/2005(18956-А03-8)).

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других предусмотренных законом случаях. Приведем соответствующую информацию в таблице.

В каких случаях необходимы данные бухгалтерского учета	Основание	Комментарий
Для представления бухгалтерской отчетности акционерам	Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Закона N 208-ФЗ; Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142, от 10.01.2006 N 03-11-05/2	Реализация конституционного права акционеров на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики обеспечивается, в частности, бухгалтерским учетом (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П)
При выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов	1. Для акционерных обществ: п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6 (п. 1)	При выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) АО и ООО определяют размер чистой прибыли на основании данных бухгалтерского учета. При этом необходимо соблюдать требование о размере стоимости чистых активов
Унитарным предприятиям - при определении части прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей	Пункт 2 ст. 17, п. 3 ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ; п. 6 Правил разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.04.2002 N 228; Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-10/05	Унитарное предприятие должно ежегодно перечислять в бюджет часть полученной прибыли. Определять ее следует на основании данных бухгалтерского учета
Когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной	1. Для акционерных обществ: п. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ; Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/07. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: ст. 46 Закона N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/07; Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 N А09-6598/06-4. 3. Для унитарных предприятий: п. 2 ст. 23 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"	Чтобы определить, является ли сделка крупной, необходимы данные бухгалтерского учета о стоимости имущества. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов
Для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг	1. Для акционерных обществ: ст. 92 Закона N 208-ФЗ; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: п. 2 ст. 49 Закона N 14-ФЗ; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 18.06.2008 N 07-05-06/137	На АО и ООО возложена обязанность публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг

Примечание

Также Закон N 129-ФЗ не освобождает от обязанности вести бухгалтерский учет организации, которые совмещают УСН и ЕНВД. Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, если организация совмещает УСН и ЕНВД?".