1.3. Выполнение при усн обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, ндфл, ндс

"Упрощенка" не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов. В том числе по тем налогам, которые вы не платите (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В каких случаях и по каким налогам "упрощенцы" должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице.

Налог	Ситуации, когда "упрощенец" выступает налоговым агентом	Основание
Налог на прибыль	Если организация или индивидуальный предприниматель при работе на УСН выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ	Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ
	Если российская организация при работе на УСН выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль	Пункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
НДФЛ	Если "упрощенец" выплачивает доход физическому лицу, за исключением: - дохода индивидуальному предпринимателю; - дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; - отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)	Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ
НДС	Если "упрощенец" приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ <*>	Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления	Абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" покупает (получает) государственное или муниципального имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями	Абзац 2 п. 3 ст. 161 НК РФ <**>
	Если "упрощенец" продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству	Пункт 4 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" приобретает имущество и (или) имущественные права должника, который признан банкротом	Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ	Пункт 5 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов <***>	Пункт 6 ст. 161 НК РФ

--------------------------------

<*> Место реализации товаров определяется в порядке, установленном ст. 147 НК РФ, а работ и услуг - в порядке ст. 148 НК РФ. Следует помнить, что место реализации прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские и иные аналогичные имущественные права определяется по правилам ст. 148 НК РФ. Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)" Практического пособия по НДС.

<**> Отметим, что с 1 апреля 2011 г. не облагаются НДС операции по реализации государственного или муниципального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, если реализация происходит согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Если право собственности на данное имущество перешло к вам после 1 апреля 2011 г., то налоговым агентом вы не являетесь и перечислять НДС в бюджет не нужно. Соответствующие разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 30.12.2011 N 03-07-14/133).

Возможно, что до 1 апреля 2011 г. вы оплатили такое имущество и перечислили НДС в бюджет, а право собственности к вам перешло уже после указанной даты. В этом случае те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму уплаченного НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133).

Примечание

Подробнее об освобождении от НДС операций по реализации государственного имущества в порядке Закона N 159-ФЗ вы можете узнать в разд. 10.3.1.1 "Уплата НДС при приобретении государственного (муниципального) имущества субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Законом N 159-ФЗ, с 1 апреля 2011 г." и разделе "Ситуация: Нужно ли уплачивать НДС, если государственное (муниципальное) имущество приобретено до 1 апреля 2011 г., а оплачено после этой даты (в том числе при предоставлении рассрочки платежа)?" Практического пособия по НДС.

<***> До 1 октября 2011 г. налоговым агентом также признавался "упрощенец", который был собственником судна на момент исключения этого судна из Российского международного реестра судов, если оно было исключено в течение 10 лет с момента его регистрации.

Организации и индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Примечание

Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов вы можете узнать:

- по налогу на прибыль - в разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты", разд. 25.2.4.4 "Отчетность налогового агента. Ответственность за непредставление или нарушение сроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации, и удержанных налогах", разд. 28.1 "Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль;

- НДФЛ - в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами", гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ;

- НДС - в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами", разд. 34.1 "Кто обязан представлять декларацию по НДС" Практического пособия по НДС.