1.2.4. Платят ли индивидуальные предприниматели, которые применяют усн, налог на имущество физических лиц?

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

- находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

- используются им для предпринимательской деятельности.

Основания - абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

По мнению контролирующих органов, для применения льготы "упрощенцам" необходимо представить в налоговый орган:

1) заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме;

2) документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды, платежные документы о получении арендной платы и т.п.

Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 N 03-11-11/1, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847.

Если же предпринимательскую деятельность в помещении вы ведете сами, то полагаем, что подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п.

Чиновники рекомендуют представлять подтверждающие документы в срок, позволяющий налоговому органу исчислить налог на имущество и направить вам уведомление о его уплате (см., например, Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06). Но если вы не успели подать заявление в срок, вы можете сделать это и позже. Однако следует помнить, что перерасчет суммы налога производится не более чем за три года (абз. 2 п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1).

С 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября.

Обратите внимание!

До 1 января 2011 г. действовала другая норма. Согласно ей уведомления об уплате налога на имущество направлялись налогоплательщикам до 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1).

Полагаем, что этот срок следует исчислять в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В таком случае подтверждающие документы для освобождения от налога на имущество "упрощенцы" смогут представлять до середины сентября.

Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен. Следовательно, подобные требования налоговых органов незаконны. Но не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. Судебные органы, как правило, занимают сторону налогоплательщика, если фактически он использовал имущество для предпринимательской деятельности (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, ФАС Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2009 N А19-18332/08).

Однако, если вы не намерены спорить с налоговыми органами, целесообразно представить в налоговую инспекцию необходимые документы, предварительно уточнив их перечень. Так, дополнительно могут понадобиться копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость, информационное письмо налогового органа о применении вами УСН.

Примечание

О том, как получить такое подтверждение, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли ждать от налоговой инспекции уведомление о возможности применения УСН?".

Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог вы заплатите за тот период, когда пользовались имуществом в личных целях, а начиная с месяца, в котором у вас возникло право на льготу, налог уплачивать не нужно (п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1).

Уточним, что обращаться вам нужно в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, так как именно он осуществляет расчет налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Приложение 1 к разделу 1.2.4

Образец (примерная форма)

заявления индивидуального предпринимателя

об освобождении от налога на имущество физических лиц

В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 27 по г. Москве

Код налогового органа 7727

Заявление

об освобождении индивидуального предпринимателя,

применяющего упрощенную систему налогообложения,

от уплаты налога на имущество физических лиц

в отношении объектов имущества,

используемых в предпринимательской деятельности

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации я, Гудков Константин Дмитриевич, индивидуальный предприниматель (ИНН 772765478923, ОГРНИП 1087727110893), применяющий упрощенную систему налогообложения, прошу освободить меня от уплаты налога на имущество физических лиц за 2011 г. в отношении следующих объектов недвижимого имущества, которые использовались мною в предпринимательской деятельности в период с января по декабрь 2011 г. включительно:

1. Нежилое помещение площадью 234 кв. м (номера на поэтажном плане 12а, 12б), расположенное на 3 этаже здания по адресу: г. Москва, ул. Сиреневая, д. 8.

2. Нежилое помещение площадью 158 кв. м (номера на поэтажном плане 5, 6, 7), расположенное на 4 этаже здания по адресу: г. Москва, ул. Сиреневая, д. 8.

Указанные в настоящем заявлении помещения переданы в аренду ООО "Альфа", ИНН 7704502552, на основании договора аренды нежилых помещений от 10.01.2011 согласно акту приема-передачи нежилых помещений от 10.01.2011.

Приложения:

1) копия договора аренды нежилых помещений от 10 января 2011 г., заключенного между индивидуальным предпринимателем К.Д. Гудковым (арендодатель) и ООО "Альфа", ИНН 7704502552 (арендатор), - всего на 5 листах;

2) копия акта приема-передачи нежилых помещений от 10 января 2011 г. - всего на 2 листах;

3) копии платежных поручений ООО "Альфа" о перечислении арендной платы за 2011 г. по договору аренды нежилых помещений от 10 января 2011 г. (платежные поручения N 20 от 17.01.2011, N 45 от 21.02.2011, N 62 от 21.03.2011, N 84 от 18.04.2011, N 102 от 23.05.2011, N 126 от 20.06.2011, N 141 от 18.07.2011, N 189 от 22.08.2011, N 206 от 19.09.2011, N 232 от 24.10.2011, N 256 от 22.11.2011, N 294 от 19.12.2011) - всего на 12 листах.

Номер контактного телефона: (495) 123-45-67

Гудков

Индивидуальный предприниматель ----------- К.Д. Гудков

(подпись)

17.01.2012

1.2.5. ПЛАТЯТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН,

ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ?

При работе на УСН организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения - транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).

По этим двум налогам также подается налоговая отчетность.

Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 НК РФ):

1) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

2) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.

Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации - плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 НК РФ.

Представлять такую отчетность организации и индивидуальные предприниматели должны раз в год - по итогам налогового периода. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1, 398 НК РФ).

Обратите внимание!

Указанные положения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

До 2011 г. обязанность по представлению промежуточной отчетности была предусмотрена, однако "упрощенцы" от нее освобождались (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ). Воспользоваться этой льготой они могли при условии, если транспортное средство и земельные участки использовались исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применялась УСН. Это отмечал Минфин России в Письмах от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123.

Таким образом, и до 2011 г. "упрощенцы" могли подавать отчетность по земельному и транспортному налогу только по итогам налогового периода.