1.2.3. В каких случаях организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют усн, платят ндс

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Так, "упрощенцы" уплачивают НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ):

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией <3>.

--------------------------------

<3> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075978@).

Примечание

О том, как уплатить "ввозной" НДС, вы можете узнать в гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ" Практического пособия по НДС;

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (см., например, Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-07-11/38).

Примечание

Подробнее о ведении деятельности в рамках договора простого товарищества при применении УСН см. гл. 17 "Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)";

3) в случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры с выделенным в нем НДС (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.12.2011 N А38-1216/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 N А02-338/2011, от 21.03.2011 N А70-6342/2010, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 N А06-1009/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 N А63-13200/2006-С4 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-4888/10)) <4>.

--------------------------------

<4> Если "упрощенец" действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этом случае посредник не должен. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 16.5.1 "В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН".

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить налог в бюджет (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобождения по ст. 145 НК РФ и др.). Право на вычет НДС" Практического пособия по НДС.

Отметим, что "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в случаях, когда он является налоговым агентом (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 "Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС".

Во всех рассмотренных случаях "упрощенец" также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС. Подается она ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по НДС вы можете узнать в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДС. В частности, рекомендуем ознакомиться с разделом "Ситуация: Должны ли представлять налоговую декларацию в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лица, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД); освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги)?" указанного Практического пособия.