Глава 5. Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 40,261 руб. за 1 евро.

Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 805 220 руб. (20 000 евро x 40,261 руб/евро).

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять вы ее должны с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 40 НК РФ).

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

На практике встречаются и другие варианты получения такого дохода. Иногда налогоплательщики заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг).

В этом случае у налогоплательщика возникает доход от реализации собственных товаров (работ, услуг) в натуральной форме (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

Месяц	Доход, руб.	Отчетный (налоговый) период	Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб.
Январь	50 000	I квартал	110 000
Февраль	20 000
Март	40 000
Апрель	30 000	Полугодие	210 000
Май	10 000
Июнь	60 000
Июль	50 000	9 месяцев	290 000
Август	10 000
Сентябрь	20 000
Октябрь	30 000	Год	380 000
Ноябрь	50 000
Декабрь	10 000