4.3. Учет авансов (предоплаты) полученных и выданных (уплаченных)

Предварительной оплатой (авансом) являются суммы, полученные продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть это оплата, полученная до фактической отгрузки товаров, работ услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Для формирования налоговой базы и расчета суммы налога важно правильно определить момент, когда в составе доходов должна быть отражена предоплата, поступившая от покупателей, и когда в составе расходов могут учитываться авансы, уплаченные поставщикам.

Далее мы рассмотрим оба этих вопроса.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты), полученных от покупателей >>>

разд. 4.3.2. Можно ли признать и учесть в расходах авансы (предоплату), выданные (уплаченные) поставщикам? >>>

4.3.1. Признание и учет в доходах авансов (предоплаты), полученных от покупателей

Учет доходов при УСН ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доход вы должны отразить на дату получения предоплаты (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Если вы применяете обычную УСН, то такой доход нужно отразить в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов. Если же вы на патентной УСН, полученный доход вы записываете в графу 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов.

Например, 23 августа организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупателем) договор на поставку печатной продукции. Сумма предоплаты за товар поступила на банковский счет организации "Альфа" 6 сентября. Отгрузка товара осуществлена 4 октября.

6 сентября организация "Альфа" признала полученный аванс в составе доходов и отразила его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Соответственно, сумма аванса будет учтена при расчете налоговой базы за 9 месяцев.

СИТУАЦИЯ: Как отразить в учете возврат покупателю полученного аванса (предоплаты)

Бывает, что по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора.

В такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Например, 3 марта 2011 г. организация "Альфа" (поставщик), применяющая УСН, заключила с организацией "Бета" (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. 9 марта 2011 г. организация "Альфа" получила от организации "Бета" 100%-ную предоплату по указанному договору в размере 100 000 руб. Отгрузку товаров следовало произвести 20 июля 2011 г.

9 марта 2011 г. организация "Альфа" признала доход в размере 100 000 руб. и учла его в налоговой базе за отчетный период - I квартал 2011 г.

Однако 19 апреля 2011 г. стороны расторгли договор и в тот же день организация "Альфа" вернула организации "Бета" сумму предоплаты. Возврат предоплаты организация отразит в Книге учета доходов и расходов следующим образом.

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
7	Платежное поручение от 19.04.2011 N 301	Возврат предоплаты по договору поставки продукции от 03.03.2011		-100 000		-
...	...	...		...		...
Итого за I квартал			...		...
Итого за полугодие			...		...

Примечание

Подробнее о порядке учета доходов и заполнения Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4 "Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы" и в разд. 10.6 "Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы".

О порядке учета доходов при патентной УСН вы можете узнать в разд. 10.10 "Структура и порядок заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента".