3.6. Расходы, которые учитываются при усн с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Заметим, что уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66, от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119850).

Например, организация, в целях улучшения досуга работников, подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера.

Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151).

Не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и штрафы, оплаченные за нарушение Правил дорожного движения. Поэтому они также не включаются в расходы (Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2010 N А35-3674/07-С21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2010 N ВАС-8793/10)).

Напомним, что налоговую базу по УСН не уменьшают расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, облагаемых в рамках разных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Чтобы учесть расходы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

- обоснованными;

- документально подтвержденными;

- направленными на получение дохода.

Об этом напоминают и контролирующие органы в Письмах Минфина России от 11.11.2011 N 03-11-06/2/159, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013634@, от 22.01.2010 N 16-15/005297@.

Соответствие указанным требованиям исследуют и суды. Если требования не выполняются, такие расходы не могут учитываться при расчете налоговой базы при УСН (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.12.2010 N А79-3547/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.03.2011 N А78-3971/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-5260/11), от 15.03.2011 N А33-5179/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.06.2011 N ВАС-7334/11), ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2010 N А56-69033/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-16696/10), ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2010 N А53-8923/2009, от 09.03.2010 N А32-3723/2009, ФАС Уральского округа от 18.03.2010 N Ф09-1663/10-С3).

Доказывать необоснованность расходов должны налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (п. 2)). Однако на практике им не всегда это удается. В таких случаях суды встают на сторону налогоплательщиков и признают решения налоговиков неправомерными (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2010 N А39-3510/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2010 N А78-2965/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-8825/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 N А27-9150/2010, от 09.03.2011 N А27-9398/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 N А18-1015/2010, от 27.09.2010 N А53-4131/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-421/11), ФАС Уральского округа от 21.10.2011 N Ф09-6806/11, от 30.03.2010 N Ф09-1989/10-С3).

Примечание

Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов", разд. 3.1.1.3 "Направленность расходов на получение доходов" Практического пособия по налогу на прибыль.

О том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете в разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов" того же пособия.

Отметим, что перечень расходов, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, периодически уточняется. Приведем в таблице данные об изменениях, которые произошли в 2009, 2010 и 2011 гг.

Новый вид расхода в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	С какого момента введен	Основание
Расходы по уплате вступительных, членских и целевых взносов, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" <*>	С 1 января 2011 г.	Пункт 24 ст. 1, ч. 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ
Расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование <**>	С 1 января 2010 г.	Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ
Расходы на все виды обязательного страхования ответственности. Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)	С 1 января 2009 г.	Подпункт "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ
Полная сумма затрат на выплату суточных и полевого довольствия

--------------------------------

<*> До 2011 г. такие расходы не были предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому Минфин России указывал, что взносы в саморегулируемые организации налоговую базу по УСН не уменьшают (см., например, Письмо от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57).

<**> В 2010 г. по указанным взносам с выплат физическим лицам применялись специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). С 2011 г. "упрощенцы"-работодатели должны уплачивать страховые взносы по общеустановленным или пониженным тарифам (ч. 2 ст. 12, ст. 58, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.", разд. 4.2.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 г.", разд. 4.2.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. при применении УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О тарифах страховых взносов, действующих для "упрощенцев" в 2012 г., читайте в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) с 2012 г.", разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков с 2012 г.", разд. 4.1.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для страхователей, применяющих УСН, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ", разд. 4.1.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для некоммерческих организаций, применяющих УСН", разд. 4.1.2.9 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для благотворительных организаций, применяющих УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Приложение 1 к главе 3

Образец заполнения уведомления

о смене объекта налогообложения

Обратите внимание!

Приказ ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, которым утверждена форма N 26.2-6, не содержит специальных требований к ее оформлению. Вместе с тем отдельные поля этой формы соответствуют полям титульного листа налоговой декларации по УСН (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Поэтому полагаем, что при составлении уведомления можно воспользоваться правилами заполнения аналогичных по содержанию полей титульного листа декларации, которые изложены в разд. III Порядка ее заполнения (утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н). О том, как правильно заполнить титульный лист декларации по УСН, см. также разд. 20.8.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Отметим, что данная форма является рекомендованной (п. 3 Приказа ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@). Поэтому уведомление можно составить и в произвольном виде.

┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│-│-│

││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

1060││1013 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1150016

Уведомление

об изменении объекта налогообложения

(форма N 26.2-6)

┌─┬─┬─┬─┐

Представляется в налоговый орган (код) │7│7│1│8│

└─┴─┴─┴─┘

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 главы 26.2 Налогового кодекса

Российской Федерации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │С│ │О│Г│Р│А│Н│И│Ч│Е│Н│Н│О│Й│ │О│Т│В│Е│Т│С│Т│В│Е│Н│Н│О│С│Т│Ь│Ю│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│"│А│Л│Ь│Ф│А│"│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального

предпринимателя)

┌─┬─┬─┬─┐

уведомляет об изменении объекта налогообложения с 1 января │2│0│1│2│ года.

└─┴─┴─┴─┘

┌─┐ 1 - доходы

В качестве объекта налогообложения выбраны │2│ 2 - доходы, уменьшенные на

└─┘ величину расходов

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────

┌─┐ │ Заполняется работником налогового

│1│ 1 - налогоплательщик │ органа

└─┘ 2 - представитель налогоплательщика│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Данное уведомление представлено

│С│Е│Р│Г│Е│Е│В│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ ┌─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (код) │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┘

│И│В│А│Н│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│уведомления └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

│П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(фамилия, имя, отчество руководителя │Зарегистри- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

организации/представителя │ровано за N └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

налогоплательщика) │

│____________________ _________________

Сергеев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ Фамилия, И.О. Подпись

Подпись ------ Дата │1│4│.│1│2│.│2│0│1│1││

МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

│

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘