3.3.1. Ограничение на изменение объекта налогообложения в период применения усн (до 2009 г.)

До 1 января 2009 г. "упрощенцы" могли менять объект налогообложения каждый год, но только если с начала применения УСН прошло три года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292.

Например, организация "Альфа" с 1 января 2005 г. начала применять УСН, выбрав объект налогообложения "доходы". Изменить его на объект "доходы минус расходы" она могла только с 1 января 2008 г.

Отметим, что из-за запрета изменять объект налогообложения в течение первых трех лет применения УСН у налогоплательщиков возникали проблемы.

Так, налогоплательщики нередко начинают применять УСН не с 1 января календарного года, а после этой даты. Например, с момента создания организации (регистрации индивидуального предпринимателя).

Согласно указаниям контролирующих органов поменять объект налогообложения в данной ситуации можно было только с начала года, следующего за тем, в котором полностью истекли три года с начала применения "упрощенки" (Письма Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138, от 01.08.2006 N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 18-11/3/096552@). То есть фактически "упрощенцы" получали возможность сменить объект налогообложения по истечении более чем трехлетнего срока.

Аналогичный подход к решению данного вопроса изложен также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А54-1288/2008С5, ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08.

Например, организация "Гамма" была создана в марте 2004 г. и сразу начала применять УСН с объектом "доходы". Три года истекли только в марте 2007 г. Поменять объект налогообложения организация смогла с 1 января 2008 г., т.е. фактически по истечении 3 лет и 9 месяцев.

Однако высказывалась и противоположная точка зрения. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А указал, в частности, что предприниматель, применявший УСН с момента государственной регистрации в августе 2004 г., может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005, 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г.

Отметим также, что до 2009 г. гл. 26.2 НК РФ не устанавливала обязанности налогоплательщиков извещать налоговые органы о смене объекта налогообложения с начала нового календарного года. Но Минфин России все же настаивал на том, чтобы налогоплательщики до начала налогового периода подавали в инспекцию уведомление о переходе на другой объект (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245).

Если "упрощенцы" этого не делали или же направляли заявление после начала календарного года, в котором собирались поменять объект налогообложения, чиновники признавали смену объекта неправомерной.

Такие действия налоговой инспекции были не вполне обоснованны, поскольку гл. 26.2 НК РФ уведомлять налоговиков не требовала. Так, к примеру, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 указал, что налоговая инспекция неправомерно отказала предпринимателю в смене объекта налогообложения из-за несвоевременного уведомления ее об этом.

СИТУАЦИЯ: Когда может сменить объект налогообложения организация, созданная при реорганизации

При реорганизации в форме слияния, разделения или преобразования образуется новая организация (правопреемник), а прежняя - прекращает существовать (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ). Также самостоятельная компания может выделиться из состава другой (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Если новая организация решит применять УСН, то может она самостоятельно выбрать объект налогообложения или же обязана применять тот же, что и прежняя организация-"упрощенец"?

Контролирующие органы по данному вопросу придерживаются общей позиции, согласно которой новая организация не может являться правопреемником реорганизованного юридического лица в части применения УСН. Следовательно, она может начать работать на УСН по правилам, которые установлены для вновь созданной организации в п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Примечание

Подробнее о спорах по вопросу о возможности применения УСН организацией, созданной в результате реорганизации, вы можете узнать в разд. 2.13.4 "Переход на УСН после реорганизации в форме преобразования".

Если следовать данному подходу, то в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе вам нужно подать заявление о переходе на "упрощенку". В нем вы и укажете выбранный объект налогообложения. При этом право на применение УСН вы получаете с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Сменить объект налогообложения вы сможете с начала нового налогового периода (календарного года), уведомив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Например, 14 июля 2011 г. ООО "Альфа" преобразовалось в ЗАО "Альфа". С этой же даты ЗАО "Альфа" на основании поданного в налоговый орган заявления применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

ЗАО "Альфа" приняло решение поменять с 1 января 2012 г. объект налогообложения на "доходы". Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление до 20 декабря 2011 г.

А до 1 января 2009 г. организация могла сменить объект налогообложения только после истечения трехлетнего срока с начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Поэтому у организаций-правопреемников возникал вопрос: с какой даты следует отсчитывать трехлетний срок - с даты начала применения "упрощенки" реорганизованной организацией или с даты начала применения этого спецрежима организацией-правопреемником?

По мнению контролирующих органов, вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо могло поменять объект налогообложения, если истекли три года с момента начала применения УСН прежней организацией (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/10, УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 21-09/21079.

Например, ООО "Бета" начало применять с 1 января 2005 г. УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В июле 2006 г. организация преобразовалась в ЗАО "Бета".

Поменять объект налогообложения ЗАО "Бета" могло с 1 января 2008 г.