3.2. Выбор объекта налогообложения при переходе на усн с иных налоговых режимов (общего, енвд, есхн)

При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) вам нужно выбрать объект налогообложения еще до начала налогового периода (календарного года), в котором вы начнете применять "упрощенку". Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения вы укажете в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Заявление необходимо подать в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.

Примечание

Пример заполнения заявления см. в приложении 1 к гл. 2 "Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)".

А как быть, если после подачи заявления, но до начала календарного года вы решили изменить выбранный объект налогообложения? Тогда вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будете применять УСН. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Например, организация "Альфа" применяет общую систему налогообложения, но со следующего года планирует перейти на "упрощенку". 15 ноября она подала в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН с объектом "доходы".

В начале декабря, проанализировав результаты своей хозяйственной деятельности, организация решила, что более выгодным для нее будет другой объект налогообложения. В этой ситуации организации необходимо до 20 декабря текущего года уведомить налоговую инспекцию об изменении ранее выбранного объекта налогообложения. В этом случае с начала следующего года она вправе будет применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Уведомление об изменении объекта налогообложения подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Примечание

Пример заполнения такого уведомления см. в приложении 1 к настоящей главе.

3.3. СМЕНА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН. ПОРЯДОК И СРОКИ

ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ДРУГОЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(НА "ДОХОДЫ" ИЛИ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ")

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Впервые поменять объект налогообложения по новым правилам можно было с 1 января 2009 г. тем "упрощенцам", которые успели до 20 декабря 2008 г. подать в налоговые органы соответствующее уведомление (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ, Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-11-09/24, от 30.12.2008 N 03-11-02/163, ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@).

Примечание

О том, в каком порядке можно было изменить объект налогообложения до 2009 г., читайте в разд. 3.3.1 "Ограничение на изменение объекта налогообложения в период применения УСН (до 2009 г.)".

Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года). Делать это в течение года "упрощенцам" запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). На это обращают внимание и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-18/2/045279@).

О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором вы планируете применять другой объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Примечание

Пример заполнения данного уведомления приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. Следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии) с вашим решением о переходе на другой объект налогообложения. Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.