Глава 3. Объект налогообложения при усн. Определение доходов и расходов

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Примечание

Подробнее о применении УСН участниками договора простого товарищества вы можете узнать в гл. 17 "Договор простого товарищества (совместная деятельность)".

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения "упрощенки". Во втором случае вы поменяете один объект на другой. При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка: вам нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее заявление или уведомление (п. п. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ).

В данной главе мы сравним характеристики "доходной" и "доходно-расходной" УСН, расскажем о правилах выбора конкретного объекта налогообложения, а также о том, какие поступления и затраты нужно учитывать "упрощенцам" для целей налогообложения.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 3.1. Выбор объекта налогообложения при УСН ("доходы" или "доходы минус расходы") >>>

разд. 3.2. Выбор объекта налогообложения при переходе на УСН с иных налоговых режимов (общего, ЕНВД, ЕСХН) >>>

разд. 3.3. Смена объекта налогообложения в период применения УСН. Порядок и сроки подачи уведомления в налоговые органы при переходе на другой объект налогообложения (на "доходы" или "доходы минус расходы") >>>

разд. 3.4. Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются >>>

разд. 3.5. Расходы, которые уменьшают налог при УСН с объектом налогообложения "доходы" >>>

разд. 3.6. Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" >>>

3.1. Выбор объекта налогообложения при усн ("доходы" или "доходы минус расходы")

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем. Чтобы подтвердить это, проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения "доходы"	Объект налогообложения "доходы минус расходы"
Налоговая ставка
6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)	Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
Налоговая база
Сумма доходов	Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов <*>
Налоговый учет
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, можно заполнять не все разделы, например: - графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы"; - разд. II, который предназначен для расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов; - разд. III, отведенный для расчета суммы убытка к списанию	В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, нужно заполнять все разделы

--------------------------------

<*> При определении налоговой базы вы можете учесть не все понесенные расходы, а только те, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подробнее о них см. разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Как видим, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.

Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.

Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она выбрала объект налогообложения "доходы".

Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, лучше выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы".

Например, организация "Гамма" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.

Организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим, что объект налогообложения "доходы минус расходы" выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.

Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы". Для наглядности приведем пример.

Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить "упрощенный" налог в размере 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы", ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше (180 000 руб.).

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее ("доходы" или "доходы минус расходы"), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.

Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 471 117,60 руб., из которых:

- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 160 000 руб. - на ГСМ;

- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;

- 80 997,93 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Объект налогообложения "доходы"	Объект налогообложения "доходы минус расходы"
650 000 руб. x 6% - 12 119,67 руб. = 26 880,33 руб.	(650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 15% = 26 832,36 руб.

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 47,97 руб. (26 880,33 руб. - 26 832,36 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 47,97 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором вы зарегистрированы, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". Причем минимальный размер налоговой ставки может составлять 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Примечание

Подробная информация о региональных ставках "упрощенного" налога в 2012, 2011, 2010 и 2009 гг. содержится в разд. 7.2.1 "Дифференцированные налоговые ставки при объекте налогообложения "доходы минус расходы". Выделение регионами категорий налогоплательщиков", приложении 1 (на 2012 г.), приложении 2 (на 2011 г.), приложении 3 (на 2010 г.) и приложении 4 (на 2009 г.) к гл. 7 "Налоговый и отчетные периоды. Налоговые ставки".

Если вы относитесь к льготной категории налогоплательщиков, использование объекта "доходы минус расходы" может быть для вас более выгодным. Проиллюстрируем это на конкретной ситуации.

Воспользуемся предыдущим примером и условимся дополнительно, что К.М. Иванов зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в Кабардино-Балкарской Республике.

В этом регионе в отношении всех "упрощенцев", которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы", действует налоговая ставка 5% (ст. 2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 18.05.2009 N 22-РЗ "О налоговой ставке при применении упрощенной системы налогообложения на территории Кабардино-Балкарской Республики").

На основе показателей своих доходов и расходов за 9 месяцев К.М. Иванов произвел расчет авансового платежа по налогу, который надлежит уплатить при разных объектах налогообложения. В результате он определил, что при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев равна 26 880,33 руб. (650 000 руб. x 6% - 12 119,67 руб.). А при объекте "доходы минус расходы" она была бы на 8992,09 руб. меньше и составила бы 17 888,24 руб. ((650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 10%).

В данном случае разница в суммах налога значительна, поэтому К.М. Иванов принял решение с 1 января следующего года поменять объект налогообложения.

Примечание

Подробнее о том, как рассчитать авансовые платежи по "упрощенному" налогу, а также сам налог, вы можете узнать соответственно в разд. 8.1 "Как исчислить и уплатить авансовые платежи" и разд. 8.2 "Как исчислить и уплатить налог".