19.4.2. Признание (учет) в расходах госпошлины и платы за размещение наружной рекламы

Устанавливать рекламные конструкции можно, только если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе).

За выдачу такого разрешения взимается государственная пошлина (п. 12 ст. 19 Закона о рекламе). Она установлена в размере 3000 руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.

Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).

Как записано в п. 5 ст. 19 Закона о рекламе, для этого нужно заключить один из двух договоров:

- договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции сроком на пять лет;

- договор на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции на срок не более 12 месяцев.

В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.

По мнению УФНС России по г. Москве, плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).

Мы не согласны с таким подходом и считаем, что вы имеете полное право учесть данную плату в расходах на световую и иную наружную рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь без осуществления данного расхода вы не сможете разместить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества.

В подтверждение своей позиции заметим, что еще в период действия прежнего закона о рекламе (Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе") Минфин России разъяснял, что такая плата может учитываться "упрощенцами" в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64).

В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.

Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).

Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).

Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99.

Однако ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности данной госпошлины, на наш взгляд, противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99 (если ее размер не является для вас существенным) на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.

ПРИМЕР

учета в расходах госпошлины и платы за право размещения наружной рекламы

Ситуация

Организация "Гамма" в июне разместила свою рекламную конструкцию на наружной стене здания, заключив с его собственником соответствующий договор.

В связи с этим во II квартале она понесла расходы в виде:

- госпошлины - 3000 руб.;

- платы за размещение рекламной конструкции - 5000 руб. (платеж собственнику здания за июнь).

Решение

Организация "Гамма" при исчислении авансового платежа по налогу за полугодие полностью учтет расходы на госпошлину и плату за размещение наружной рекламы в сумме 8000 руб. (3000 руб. + 5000 руб.).

Бухгалтер организации "Гамма" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату уплаты государственной пошлины
Уплачена государственная пошлина	68	51	3000	Выписка банка по расчетному счету
На дату обращения за получением разрешения
Государственная пошлина учтена в составе коммерческих расходов	44	68	3000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июне
Отражены расходы в виде платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС)	44	60	5000	Счет за услуги
Отражено перечисление платы за размещение рекламной конструкции	60	51	5000	Выписка банка по расчетному счету

19.5. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ (УЧЕТА)

РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ ПОСРЕДСТВОМ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

(БРОШЮР, КАТАЛОГОВ, ЛИСТОВОК, КАЛЕНДАРЕЙ, ПЛАКАТОВ)

И В СМИ (РЕКЛАМА НА ТЕЛЕВИДЕНИИ, РАДИО,

В ЖУРНАЛАХ, ГАЗЕТАХ). РЕКЛАМА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации включаются в расходы на рекламу в полном объеме (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Прежде всего обратимся к определению понятия средств массовой информации. Это периодические печатные издания, сетевые издания, теле- и радиоканалы, радио-, теле- и видеопрограммы, кинохроникальные программы, иные формы периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации").

Примечание

Сетевые издания (сайты в информационно-телекоммуникационной сети Интернет), а также теле- и радиоканалы признаются средствами массовой информации с 10 ноября 2011 г. Соответствующие изменения внесены пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.06.2011 N 142-ФЗ.

Наиболее популярные способы распространения рекламы через периодические печатные издания - это публикация объявлений или статей в газетах и (или) журналах.

При размещении рекламы в таких изданиях нужно соблюдать требование ст. 16 Закона о рекламе. А именно: если это издание не специализируется на сообщениях и материалах рекламного характера, ваша реклама должна быть сопровождена одной из пометок "реклама" или "на правах рекламы".

Специализирующееся издание - это издание, которое зарегистрировано в качестве такового, причем на его обложке и в выходных данных содержится информация об указанной специализации.

Как разъясняет Минфин России в отношении налога на прибыль, при нарушении данного правила вы не сможете признать затраты на размещение материала в издании как расходы на рекламу (Письма от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66).

Мы считаем, что такой подход не вполне обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под определение рекламы, приведенное в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе, то затраты, связанные с ее размещением, являются рекламными расходами.

Эту точку зрения поддерживают и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).

Важно помнить, что не любой материал, исходящий от организации (предпринимателя), размещенный в периодическом печатном издании, признается рекламой. Ведь реклама должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и на его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе). Если всех этих признаков нет, то и рекламы тоже нет.

Так как рекламная информация может распространяться в любой форме, то характер публикаций может быть вполне нейтральным и не связанным напрямую с деятельностью организации.

Например, новогоднее поздравление, размещенное в газете накануне праздника, с изображением логотипа компании и указанием юридического адреса и телефонов организации, на наш взгляд, тоже является рекламой.

Еще один вариант распространения рекламы через периодические печатные издания - это издание организацией собственной газеты (журнала). Традиционно в таких изданиях освещаются достижения организации, ее ценовая политика, новинки рынка, сообщается о сроках и условиях проведения рекламных акций и т.п. Эти газеты (журналы) организация распространяет бесплатно и размещает их в общедоступных для покупателей магазинов или посетителей офисов местах.

Обратите внимание!

Если тираж вашего издания превышает одну тысячу экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации (ст. 8, абз. 3 ст. 12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1).

Подобного рода издания, предназначенные для неограниченного круга потребителей, нельзя путать с так называемыми корпоративными газетами (журналами), которые распространяются только среди сотрудников компании и, следовательно, не являются рекламными.

Что касается рекламы путем бесплатного распространения другой печатной продукции, то здесь надо иметь в виду следующее. По правилам абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме можно учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Минфин России допускает учитывать в составе ненормируемых расходов на рекламу также затраты на изготовление таких рекламных материалов, как буклеты, лифлеты, листовки и флаерсы (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681).

Поэтому если ваша организация распространяет другие виды печатной продукции, например, календари, плакаты, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Затраты на размещение рекламы через информационно-телекоммуникационные сети (в Интернете) вы также можете включить в состав расходов по УСН (абз. 2 п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Причем по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы для целей налогообложения принимаются в полном объеме. Соответствующие разъяснения о порядке применения ст. 264 НК РФ дает и Минфин России (Письмо от 07.12.2011 N 03-03-06/1/812).

К затратам на рекламу в сети Интернет относятся, в частности, расходы на продвижение сайта (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/317).

Отметим, что затраты на создание сайта расходами на рекламу не признаются. Но вы можете учесть их как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого ваши права должны быть документально подтверждены (см. также Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/317).