18.4. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при продаже доли в ее уставном капитале

Учредитель вправе продать свою долю в уставном (складочном) капитале в установленном порядке самой организации или третьим лицам.

В такой ситуации порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (ст. 249 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 N А21-1886/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 N Ф04-733/2007(31736-А02-15), ФАС Центрального округа от 17.03.2008 N А54-993/2007-С18).

Однако заметим, что Минфин России считает, что, если вклад реализуется по стоимости больше номинальной, в доход включается вся сумма, полученная от такой реализации, на основании п. 2 ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.12.2005 N 03-11-04/2/145).

18.5. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при выходе из нее

Учредитель может выйти из состава участников организации. В таком случае порядок определения налоговой базы зависит от того, в каком размере учредителю возвращается его вложение. Сумма, получаемая в пределах вклада, в облагаемый доход не включается (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же сумма больше вклада, разница включается в облагаемый доход учредителя (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ).

ПРИМЕР

исчисления и уплаты "упрощенного" налога с полученной стоимости доли

Ситуация

Организация "Альфа" приняла решение выйти из состава участников общества с ограниченной ответственностью. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале общества - 100 000 руб.

Действительная стоимость доли в ООО, причитающаяся выплате организации "Альфа", составляет 120 000 руб. Она была выплачена в марте.

Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В I квартале ее доходы от деятельности (без учета полученной доли) составили 200 000 руб., а расходы - 150 000 руб.

Как организация должна рассчитать сумму налога (авансового платежа) по УСН?

Решение

Те, кто применяет УСН, доходы признает кассовым методом - на момент поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку действительная стоимость доли была выплачена организации в марте, доходы по этой операции она учтет при расчете налоговой базы за I квартал. При этом она должна выполнить следующие действия.

1. Определить доход от полученной действительной стоимости доли, подлежащий включению в налоговую базу:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

2. Определить налогооблагаемую базу за I квартал:

200 000 руб. + 20 000 руб. - 150 000 руб. = 70 000 руб.

3. Исчислить сумму авансового платежа по "упрощенному" налогу за I квартал:

70 000 руб. x 15% = 10 500 руб.

Организация должна перечислить авансовый платеж за I квартал в сумме 10 500 руб. в сроки, установленные абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В Книге учета доходов и расходов по итогам I квартала бухгалтер отразит следующие показатели.

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
15	Выписка банка по расчетному счету N ___ от 17.03.2011	Получена действитель- ная стоимость доли		20 000		-
...	...	...		...		...
Итого за I квартал			220 000		150 000