18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

У учредителя-"упрощенца" (организации или предпринимателя), передающего свое имущество (вклад), не образуется расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по "упрощенному" налогу. Ведь данные затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 18-11/3/47276).

Возможна ситуация, когда стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем его стоимость, согласованная учредителями при оценке вклада. Возникает ли налогооблагаемый доход у передающей стороны в таком случае?

К сожалению, однозначно ответить на этот вопрос нельзя.

Дело в том, что в гл. 26.2 НК РФ нет специальных норм, регулирующих данный вопрос.

Отметим, что для плательщиков налога на прибыль особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, регулируются ст. 277 НК РФ. В этой статье предусмотрено, что у передающей стороны не возникает дохода при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Однако в гл. 26.2 НК РФ нет соответствующих отсылочных норм.

В свою очередь Минфин России считает возможным применение "упрощенцами" отдельных положений гл. 25 НК РФ, в частности ст. 277 НК РФ (Письмо от 04.10.2002 N 04-00-11).

В связи с этим считаем, что при внесении вклада в уставный капитал у передающей стороны дохода не образуется.

Кроме того, как отмечает Минфин России, передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации для целей налогообложения не признается реализацией этого имущества (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, положительная разница между оценочной и налоговой стоимостью имущества, вносимого в качестве такого вклада, не является доходом организации (индивидуального предпринимателя) - участника для целей исчисления единого налога (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-11/54).

18.1.4. Бухгалтерский учет при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

Напомним, что "упрощенцы" освобождены от ведения бухгалтерского учета, но вправе вести его в полном объеме.

Примечание

Более подробно о ведении бухгалтерского учета "упрощенцами" вы можете узнать в разд. 18.1.2 "Бухгалтерский учет при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал".

В бухгалтерском учете учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02) и отражает ее по стоимости, равной стоимости переданных активов (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).

При этом стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. п. 3, 8, 14 ПБУ 19/02). Такой ценой в данном случае является согласованная учредителями стоимость вносимого в уставный капитал имущества.

Приобретение доли отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расходов, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Примечание

О документальном оформлении передачи имущества в уставный капитал вы можете узнать в разд. 15.1.1.2.1.2 "Документальное оформление передачи имущества" Практического пособия по налогу на прибыль. Информация, приведенная в данном разделе, полностью соответствует рассматриваемой информации.