17.4.2. Нужно ли вести бухгалтерский учет "упрощенцам" - участникам договора простого товарищества?

Несмотря на то что организации при УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и НМА), вы вправе вести его добровольно. Отметим, что в большинстве случаев это просто необходимо. Например, при выплате дивидендов нужен показатель чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Итак, если вы ведете бухучет, то операции в рамках простого товарищества вам следует отражать в соответствии с ПБУ 20/03. В частности, нужно руководствоваться п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03, в которых закреплены правила бухучета для организаций-товарищей (абз. 2 п. 12 ПБУ 20/03).

Бухгалтерский учет ведется на основе информации, которую должен представлять товарищ, ведущий общие дела (п. 20 ПБУ 20/03).

Активы, которые вы внесли в качестве вклада по договору простого товарищества, включаются в состав финансовых вложений по стоимости согласно данным бухгалтерского учета на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Эти операции отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту соответствующих счетов - 01, 07, 10, 51, 41 и т.д. Основания - п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Прибыль, полученную от участия в совместной деятельности, вы включаете в состав прочих доходов, а убыток - в состав прочих расходов. И прибыль, и убыток участвуют в формировании общего финансового результата вашей деятельности (п. 14 ПБУ 20/03).

Примечание

Подробнее о порядке отражения в бухучете операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, вы можете узнать в разд. 17.3.2 "Бухгалтерский учет у участников простого товарищества" Практического пособия по налогу на прибыль.

Даже если вы добровольно ведете бухгалтерский учет, представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность вы не обязаны. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ, а также подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@.

Глава 18. Доходы и расходы при долевом участии в других организациях

Организации, применяющие УСН, могут участвовать в уставном (складочном) капитале других юридических лиц. И наоборот - другие организации могут иметь долю участия в уставном (складочном) капитале фирм, работающих на УСН.

При этом отметим, что долевое участие возможно только в случае, если капитал организации разделен на доли (вклады) учредителей (участников). Если такого разделения нет, то и говорить о долевом участии не приходится. Это касается, в частности, государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 113 ГК РФ), некоммерческих организаций (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04).

Так, долевое участие возможно по отношению к следующим организациям (ст. 66 ГК РФ):

- акционерным обществам, обществам с ограниченной и дополнительной ответственностью (их уставный капитал разделен на вклады, доли и акции учредителей (участников) - ст. ст. 90, 95 и 99 ГК РФ);

- полным товариществам и товариществам на вере (их складочный капитал разделен на доли товарищей - п. 2 ст. 70, п. 2 ст. 73, п. 2 ст. 83, п. 1 ст. 85 ГК РФ);

- производственным кооперативам (их имущество делится на паи членов фонда - п. 1 ст. 107, п. 1 ст. 109 ГК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> В дальнейшем для определения уставного, складочного капитала и паевого фонда мы будем использовать единое понятие "уставный капитал".

Кроме того, нужно учитывать один нюанс. "Упрощенку" не имеют права применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Об этом сказано в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/3/302).

Примечание

Подробнее об ограничении на применение УСН организациями, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%, читайте в разд. 2.9 "Ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале "упрощенца".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим вопросы учета "упрощенцами" доходов и расходов, возникающих в связи с долевым участием в уставном капитале организаций.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.1. Внесение имущественного вклада в уставный капитал других организаций. Налоговый и бухгалтерский учет у получателя и учредителя вклада >>>

разд. 18.2. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при ее ликвидации >>>

разд. 18.3. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при ее реорганизации >>>

разд. 18.4. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при продаже доли в ее уставном капитале >>>

разд. 18.5. Порядок налогообложения дохода участника (учредителя) организации при выходе из нее >>>

разд. 18.6. Выплата дивидендов учредителям. Налоговый и бухгалтерский учет у источника выплаты дивидендов и их получателя >>>

18.1. ВНЕСЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ПОЛУЧАТЕЛЯ

И УЧРЕДИТЕЛЯ ВКЛАДА

Уставный капитал - это то минимальное имущество, которым организация отвечает перед кредиторами (ст. ст. 90, 95, 99 ГК РФ). Соответственно, это и стартовый капитал для коммерческой организации.

Для его создания учредители юридического лица вносят свои вклады. Размер вклада влияет на доходы учредителя, которые он получит при распределении прибыли организации. Как правило, прибыль в организациях распределяется пропорционально долям учредителей в уставном капитале (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Примечание

Подробнее о вкладах в уставный капитал читайте в разд. 15.1 "Вклады в уставный капитал" Практического пособия по налогу на прибыль.

"Упрощенцы" могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал. Организация, применяющая УСН, может также получать вклады в уставный капитал от своих участников. Далее мы подробно рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета операций по внесению вклада в уставный капитал в каждой из этих ситуаций.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 18.1.1. Порядок налогообложения при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.2. Бухгалтерский учет при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.3. Порядок налогообложения при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>

разд. 18.1.4. Бухгалтерский учет при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал >>>