2.13.3. Порядок перехода на усн с енвд. Срок подачи заявления в налоговый орган

Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в трех случаях:

- если они прекратили деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится;

- если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД;

- если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В первом случае вы сможете перейти на УСН в общем порядке по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ, т.е. с начала нового календарного года. Разумеется, при этом должны быть соблюдены все иные ограничения на применение УСН. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 20.04.2009 N 03-11-09/144).

Отметим, что данный порядок применения УСН действует и в том случае, если вы наряду с "вмененной" деятельностью начинаете получать иные доходы, которые под ЕНВД не подпадают (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-11-09/368).

Например, организация с начала года занималась оказанием бытовых услуг и применяла ЕНВД. В июне она стала также вести деятельность по оформлению юридических документов, которая под ЕНВД не подпадает. По этому виду деятельности организация должна применять общую систему налогообложения, так как перейти на УСН она может только с 1 января следующего года.

Во втором случае вы можете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100.

Например, организация с начала года занималась оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и применяла ЕНВД.

С 1 июля нормативным правовым актом муниципального района, на территории которого организация осуществляет свою деятельность, "вмененка" по данному виду деятельности упразднена.

Организация может начать применять УСН с 1 июля этого же года, подав заявление в налоговую инспекцию.

Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Отметим, что вам не нужно указывать в заявлении сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции.

Примечание

Пример заполнения данного заявления см. в приложении 3 к настоящей главе.

Заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@ (Приложение N 1).

Заметим, что срок подачи такого заявления положениями Налогового кодекса РФ не установлен. Но в любом случае рекомендуем вам сделать это как можно быстрее, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.

В третьем случае вопрос о сроке перехода на УСН является спорным. По мнению Минфина России, если ваша деятельность перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, вы можете перейти на "упрощенку" с начала нового календарного года в порядке п. 1 ст. 346.13 НК РФ (Письмо от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100).

Есть и судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А21-6882/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 N 11349/08), ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А <11>).

--------------------------------

<11> В судебных решениях идет речь о применении положений абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г. Однако последующие изменения, внесенные в данную норму, носили уточняющий характер и не повлияли на ее смысл. В связи с этим выводы, которые содержатся в судебных решениях, применимы и к текущей ситуации.

При этом и Минфин России, и ФАС Северо-Западного округа аргументируют свою позицию тем, что порядок перехода на УСН в течение года могут применять лишь те налогоплательщики, которые утратили право применять ЕНВД в связи с изменениями законодательства.

Однако в судебной практике есть и другая точка зрения. Так, некоторые суды приходят к выводу, что из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ прямо не следует, что его положения должны применяться только при изменениях нормативных актов органов местного самоуправления, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Поэтому налогоплательщики вправе перейти на УСН в течение года независимо от того, по какой причине они утратили право применять ЕНВД (Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.08.2009 N ВАС-8660/09), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 N А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164 <10>).

Как видим, данный вопрос является спорным. Если вы решите перейти на УСН с начала месяца, в котором перестали уплачивать ЕНВД, это может вызвать конфликт с контролирующими органами. Отстаивать свои интересы вам придется в суде.