16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала, клиента по договору экспедиции), который применяет усн

Чтобы заплатить "упрощенный" налог, налогоплательщикам нужно определить, какие доходы облагаются у них данным налогом. Это касается и доверителей, которые применяют УСН. Как и все "упрощенцы", они учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, ст. ст. 249, 250 НК РФ).

Доходом от реализации доверителя по посредническому договору будет являться выручка от реализации его товаров (работ, услуг). Причем выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и выражены в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Кроме того, доверителю нужно учесть доходы в день их получения, который определяется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть для них этим днем является дата:

- поступления денег на счет в банке или в кассу;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- погашения задолженности перед доверителем иным способом.

Примечание

Подробнее о кассовом методе учета доходов при УСН вы можете узнать в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета".

Именно на эту дату доверитель должен отразить доход в графе 4 разд. I Книги учета доходов и расходов.

Примечание

Подробнее о том, как доверителю отразить доходы в налоговом учете, см. пример заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение.

В целом о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", рассказано в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

16.3.1. Как доверителю (принципалу, комитенту) учитывать в доходах сумму вознаграждения посредника, если оплата поступила за вычетом вознаграждения

Как указано выше, доходом доверителя является вся сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ).

Даже если посредник перечислил доверителю денежные средства за минусом своего вознаграждения, доходом доверителя признается вся выручка, поступившая на счет (в кассу) посредника.

Так поясняют и контролирующие органы (Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-11-11/202, ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Указанный доход доверитель отражает в налоговом учете на дату поступления денежных средств на свой расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Постановления ФАС Центрального округа от 28.08.2009 N А35-2578/08-С15, от 10.08.2009 N А35-2057/08-С10).

При этом не имеет значения, какой объект выбрал доверитель-"упрощенец": "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Примечание

Подробнее порядок учета доходов доверителя в приведенной ситуации рассмотрен в примере заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение.

В арбитражной практике есть примеры решений, согласно которым доверитель на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не учитывает в составе доходов сумму удержанного комиссионером вознаграждения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 N А28-16053/2005-526/28, ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).

Однако, на наш взгляд, это возможно, только если такой доверитель не отразил в налоговом учете расходы по оплате вознаграждения посредника (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

Подробнее об учете расходов доверителя-"упрощенца" см. разд. 16.4 "Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при УСН".

16.3.2. КОГДА УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ ДОВЕРИТЕЛЯ

(ПРИНЦИПАЛА, КОМИТЕНТА, КЛИЕНТА

ПО ДОГОВОРУ ЭКСПЕДИЦИИ), ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН,

ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПОСТУПАЕТ

НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПОСРЕДНИКА

Напомним, что налогоплательщики при УСН признают доходы в соответствии с кассовым методом, а именно на дату их фактического поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Это правило распространяется и на доверителей, которые уплачивают "упрощенный" налог. Таким образом, даже если в расчетах участвует посредник, доверитель учитывает доходы по мере поступления выручки на свой расчетный счет или в кассу.

В некоторых своих разъяснениях контролирующие органы с этим соглашаются (Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290, от 07.05.2007 N 03-11-05/95, от 28.04.2007 N 03-11-05/82, УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@).

Однако, по мнению ФНС России, доход следует отражать на дату поступления выручки на расчетный счет (в кассу) посредника (Письмо от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

Указанный подход является спорным. Норму о признании доходов необходимо толковать с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ. Так, доход признается в момент, когда денежные средства поступят на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Отметим, что суды толкуют эту норму так же и соглашаются, что до поступления выручки на расчетный счет (в кассу) доверителя оснований для отражения дохода нет (Постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2).

Примечание

Как доверителю отразить свои доходы в налоговом учете, наглядно показано в примере заполнения Книги учета доходов и расходов при УСН и бухгалтерского учета доверителя при условии, что посредник сам удерживает вознаграждение.

Отметим, что суды, рассматривая порядок признания доходов на УСН, учитывают действительный экономический смысл совершенной сделки. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 1510/09 проанализирована следующая ситуация.

Между организациями, которые учреждены одними и теми же лицами, были заключены агентский договор и договор займа. Агент, получая выручку от покупателей, не перечислял ее принципалу, а предоставлял ему займы. Суд пришел к выводу, что полученные принципалом денежные средства по сути являются не заемными средствами, а выручкой от реализации товаров и учитываются при расчете "упрощенного" налога (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).