12.3.2.3. Реализуем (передаем) нма

Возможно, что вы решите продать (обменять на что-либо), передать безвозмездно свой нематериальный актив или, к примеру, передать его в качестве вклада в уставный капитал организации.

Помните - это может повлечь налоговые последствия, которые потребуют корректировки уплаченных ранее сумм налога при УСН.

Чтобы все сделать правильно, вам в первую очередь необходимо посмотреть, какой срок полезного использования установлен для НМА (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, как вы учли по нему расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) <7>.

--------------------------------

<7> К сожалению, положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов - дата начала или окончания списания затрат.

Полагаем, что контролирующие органы под указанной датой будут понимать дату, на которую соответствующие расходы будут учтены полностью.

Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установил, что если вы реализуете (передаете) НМА, имеющий срок полезного использования не более 15 лет, до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (создание), то вам придется:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу (с учетом положений гл. 25 НК РФ) за весь период пользования НМА с момента его учета в расходах до даты реализации (передачи);

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

И наоборот, если три года уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.

В случае продажи (передачи) вами НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет.

Если с момента приобретения (создания) НМА 10 лет еще не прошло, вам нужно пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

О том, как пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу, вы узнаете в разд. 12.3.1.3.1 "Как пересчитать налоговую базу".

Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав

Реализация имущества (имущественных прав) - одна из самых распространенных хозяйственных операций.

По общему правилу реализация имущества (имущественных прав) - это передача имущества (имущественных прав) в собственность другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При продаже имущества и имущественных прав главный вопрос состоит в том, как признать доходы и расходы <1> по этим сделкам. Как правило, с учетом доходов проблем у вас возникнуть не должно, поскольку для них установлен единый метод учета - кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

<1> Расходы учитывают лишь те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

С расходами несколько иная ситуация. В ряде случаев на момент продажи вы их учли. Тогда при реализации имущества вы отражаете только доход. В других случаях расходы признаются лишь на дату продажи имущества. Бывает и так, что учтенные ранее расходы необходимо пересчитать. Все зависит от того, какое имущество (имущественные права) вы реализовали.

Итак, порядок признания расходов различается при реализации:

- покупных товаров;

- товаров собственного производства;

- основных средств;

- иного имущества;

- имущественных прав.

Рассмотрим эти случаи более подробно.