11.2. Переходим на усн с енвд

Иногда на УСН переходят налогоплательщики, которые ранее применяли режим налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

У них могут возникать вопросы по учету доходов и расходов переходного периода, а также по переводу основных средств и НМА с одного налогового режима на другой.

11.2.1. Доходы

Допустим, вы применяли ЕНВД и в тот период продали товары (оказали услуги, выполнили работы), а оплата за них поступила уже после перехода на "упрощенку".

Как быть в такой ситуации? Включать ли эту сумму в доходы в целях исчисления налога при УСН?

Нет, этого делать не нужно. Ведь доход в таком случае получен от деятельности, переведенной на "вмененку", а значит, с него налог вы уже уплатили. Начисление на эту же сумму "упрощенного" налога приведет к двойному налогообложению.

На это указывают и Минфин России (см., например, Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169), и федеральные арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-2051/2005).

Возможна и обратная ситуация: в период применения ЕНВД вы получили аванс, а затем перешли на УСН.

Вам не нужно отражать его в доходах в целях исчисления "упрощенного" налога, учитывая кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При переходе с ЕНВД на УСН может возникнуть и такая ситуация. За период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность. А срок исковой давности по ней истек уже после того, как вы начали применять УСН. По мнению контролирующих органов, в этом случае при списании кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении "упрощенного" налога (Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303). Чиновники полагают, что экономическая выгода при истечении срока исковой давности по вашей задолженности не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого при УСН.

11.2.2. Расходы

А теперь такая ситуация - в период "вмененной" деятельности вы приобрели товары для реализации, но продали их, уже работая на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Можно ли отнести на расходы при исчислении "упрощенного" налога затраты по этим товарам?

Данный вопрос положениями гл. 26.2 НК РФ не урегулирован.

На наш взгляд, указанные расходы можно учесть при исчислении "упрощенного" налога. Дело в том, что приобретенные товары в такой ситуации используются в деятельности, по которой применяется УСН. А расходы на товары, приобретенные для продажи, для целей УСН учитываются по мере реализации указанных товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому, несмотря на то что товары приобретаются до перехода на "упрощенку" (в период применения ЕНВД), затраты на их приобретение могут быть учтены в расходах на дату фактической реализации этих товаров.

Подобный подход отражен и в Письме Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21.

Однако позднее финансовое ведомство поменяло свою точку зрения: анализируемые расходы нельзя учесть, работая на УСН (Письма Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127). Обоснование такое: Налоговый кодекс РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы по налогу при УСН на расходы, осуществленные в период применения ЕНВД.

К сожалению, в настоящее время судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.