Раздел I. Доходы

Регистрация			Доходы (рублей)
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции
1	2	3	4
1	Платежное поручение от 04.04.2011 N 32	Получена оплата по договору подряда от 25.03.2011 N 05	6 200
...	...	...	...
12	Чек ККТ от 08.04.2011 N 45	Внесена оплата за копировально- множительные работы	450
...	...	...	...
24	Платежное поручение от 11.05.2011 N 44	Получена оплата по договору подряда от 13.04.2011 N 10	15 400
...	...	...	...
31	Чек ККТ от 18.05.2011 N 59	Внесена оплата за копировально- множительные работы	178
...	...	...	...
Итого за налоговый период			29 870

10.12. Срок хранения книг учета доходов и расходов

Заполненные Книги учета должны храниться четыре года. Ведь в них содержатся данные налогового учета, необходимые для исчисления и уплаты "упрощенного" налога (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Это значит, что у плательщика "упрощенного" налога должны быть сохранены все Книги учета за последние четыре года, предшествующие текущему.

Например, организация "Бета" создана в ноябре 2006 г. С момента своего создания она применяет УСН.

По состоянию на декабрь 2010 г. в архиве организации "Бета" должны храниться Книги учета доходов и расходов за 2006 - 2009 гг.

Начиная с января 2011 г. организация "Бета" должна обеспечить хранение в своем архиве Книг учета доходов и расходов за 2007 - 2010 гг.

10.13. Штраф (ответственность) за неведение, отсутствие заверения (регистрации) и непредставление налоговому органу книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета. Поэтому, если налогоплательщик не ведет Книгу учета доходов и расходов или несвоевременно или неправильно отражает в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и "упрощенного" налога, он может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

В то же время вас не могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ за то, что вы не заверили Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе. Соответствующие разъяснения дала ФНС России в Письме от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@. Хотя в более ранних указаниях региональных управлений налоговой службы вы можете встретить и противоположную позицию (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

Обратите внимание!

Отметим, что до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ оснований для привлечения к ответственности за неведение Книги учета по ст. 120 НК РФ не было. Ведь предыдущая редакция указанной нормы не предусматривала ответственность за отсутствие регистров налогового учета.

Подробнее об отнесении Книги учета доходов и расходов к регистрам налогового учета читайте в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

Также налоговые органы могут затребовать Книги учета при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). И если вы их не представите, то вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в таком случае составит 200 руб. за каждую непредставленную Книгу учета.

Более того, по мнению Минфина России, штраф по ст. 126 НК РФ должен применяться и в тех случаях, когда по требованию представляется Книга учета доходов и расходов, которая не заверена в установленном порядке (п. 2 Письма Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85).

Следует отметить, что существует судебная практика, в которой такой подход признан неправомерным (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471). В своем решении суд указал, что представление не заверенной в налоговом органе Книги учета доходов и расходов в установленный срок не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов является неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержится в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не установлены, и налоговые органы не вправе требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

Следовательно, привлечь вас к ответственности за представление незаверенной Книги учета доходов и расходов налоговики не могут.

Добавим, что суды отказывают налоговикам во взыскании штрафов по п. 1 ст. 126 НК РФ и в тех случаях, когда Книга учета представляется налогоплательщиком в подлиннике, а не в копии, как это предусмотрено п. 2 ст. 93 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А42-1442/2006).

По нашему мнению, привлечь вас к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ можно только в случае, если вы вели налоговый учет в Книге учета (пусть и по устаревшей форме), но не представили ее (или ее копию) в установленный срок по требованию налоговиков.

Ведь само по себе нарушение порядка ведения учета доходов и расходов или представление документов не по установленной форме не образует состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Данная норма устанавливает ответственность только за непредставление документов и сведений.