10.9.2. Ведение книги учета доходов в электронном виде при патентной усн

При ведении Книги учета доходов в электронном виде необходимо соблюдать правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Электронную Книгу учета доходов в отличие от бумажной перед началом заполнения нигде заверять не надо.

Однако по итогам налогового периода вы должны вывести заполненную Книгу учета доходов на бумагу. После этого ее нужно сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги.

А затем Книгу учета доходов надо заверить в таком же порядке, какой предусмотрен для заверения бумажной Книги учета доходов.

Примечание

О том, как заверяется Книга учета доходов, которая ведется на бумажном носителе, рассказано в разд. 10.9.1 "Ведение Книги учета доходов в бумажном виде при патентной УСН".

Бумажный вариант электронной Книги учета доходов вы должны представить в налоговый орган для заверения не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов получил патент на применение УСН с 1 апреля по 31 мая 2010 г. Налоговый период в этом случае составляет 2 месяца. В течение налогового периода он вел учет доходов в электронном виде. Распечатанную на бумаге Книгу учета доходов он должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 25 июня 2010 г.

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов является неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержится в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не установлены, и налоговые органы не вправе требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

По нашему мнению, Книгу учета доходов и расходов вам все же лучше заверить в своей налоговой инспекции, чтобы избежать возможных дополнительных вопросов. Например, при проведении проверок.

Пункт 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН предусматривает, что исправление ошибок в Книге учета доходов должно заверяться подписью предпринимателя и его печатью (при наличии). Очевидно, что при ведении Книги учета доходов в электронном виде это правило применяется только в тех случаях, когда вы вносите исправления в нее уже после распечатки на бумаге по итогам налогового периода.

Примечание

О том, как заверяются исправления в Книге учета доходов, рассказано в разд. 10.9.1 "Ведение Книги учета доходов в бумажном виде при патентной УСН".