10.9. Способы ведения книги учета доходов при усн на основе патента. Заверение книги в налоговом органе

Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).

Заводить Книгу учета доходов вам необходимо на каждый налоговый период. Поскольку при использовании патентной УСН налоговый период равен сроку действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), завести Книгу учета доходов нужно, получив патент. Когда же срок действия вашего патента истечет, вы закончите вести Книгу учета доходов.

10.9.1. Ведение книги учета доходов в бумажном виде при патентной усн

Если вы ведете Книгу учета доходов в бумажном варианте, то вам нужно соблюдать правила, предусмотренные в п. 1.5 Порядка заполнения Книги при патентной УСН.

Перед тем как начать вносить в нее данные о доходах, вам необходимо сделать следующее.

1. Заполнить титульный лист.

Примечание

О том, как это сделать, вы можете узнать в разд. 10.10.2 "Порядок заполнения титульного листа Книги учета доходов при патентной УСН".

2. Сшить Книгу учета доходов и пронумеровать ее страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги учета доходов указать количество содержащихся в ней страниц.

3. Заверить Книгу учета доходов. Делается это в два этапа.

3.1. Сначала предприниматель расписывается на последней странице в месте сшива и ставит свою печать (только при ее наличии).

3.2. Затем Книгу учета доходов необходимо отнести в налоговую инспекцию по месту учета. На последней странице Книги учета доходов должностное лицо инспекции ставит свою подпись и заверяет ее печатью налогового органа.

Кроме того, должностное лицо налогового органа проставляет дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов.

Добавим, что Книга учета доходов и расходов должна быть заверена должностным лицом налогового органа при обращении налогоплательщика и в его присутствии. На это указано в п. 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

Заметим, что вопрос о необходимости заверять Книгу учета доходов и расходов является неоднозначным.

С одной стороны, такое требование содержится в п. 1.5 Порядка заполнения. Кроме того, ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09 и Определении от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 установил, что требование об обязательном заверении Книги учета доходов и расходов не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ.

Однако ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ высказала мнение, что Книга учета доходов и расходов должна заверяться налоговыми органами только по желанию самого налогоплательщика. Ведь Налоговым кодексом РФ положения о порядке и сроках ее представления не установлены, и налоговые органы не вправе требовать обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

По нашему мнению, Книгу учета доходов и расходов вам все же лучше заверить в своей налоговой инспекции, чтобы избежать возможных дополнительных вопросов. Например, при проведении проверок.

И только после этого Книгу учета доходов и расходов можно заполнять.

Имейте в виду, что любую ошибку (даже просто описку) в бумажной Книге учета доходов исправить непросто. Исправление должно быть подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и заверено его печатью (при ее наличии). Также должна быть указана дата исправления. Кроме того, любое исправление должно быть обоснованным (п. 1.6 Порядка заполнения Книги при патентной УСН).