10.6. Порядок заполнения книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы"

"Упрощенцы", которые выбрали объект налогообложения "доходы", вправе решать самостоятельно, отражать свои расходы в Книге учета доходов и расходов или нет (абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения). Они вправе не заполнять графу 5 разд. I и справку к разд. I, а также разд. II и III Книги учета доходов и расходов. Это следует из абз. 2 п. 2.5, п. п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка заполнения.

По существу при объекте налогообложения "доходы" вы должны заполнить только титульный лист и разд. I Книги учета доходов и расходов. При этом порядок заполнения указанных разделов имеет некоторые особенности по сравнению с тем, как они оформляются при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Рассмотрим эти особенности подробнее.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.6.1. Порядок заполнения титульного листа Книги учета доходов и расходов >>>

разд. 10.6.2. Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов >>>

10.6.1. Порядок заполнения титульного листа книги учета доходов и расходов

Титульный лист Книги учета доходов и расходов налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", заполняют точно так же, как и налогоплательщики, которые избрали объект "доходы минус расходы".

Примечание

О том, как заполняется титульный лист Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вы можете узнать в разд. 10.4.1 "Порядок заполнения титульного листа Книги учета доходов и расходов".

Единственное отличие: в строке "Объект налогообложения" вместо слов "доходы, уменьшенные на величину расходов" нужно указать слово "доходы".

10.6.2. Порядок заполнения раздела I книги учета доходов и расходов

Раздел I Книги учета доходов и расходов плательщики "упрощенного" налога с объектом налогообложения "доходы" заполняют практически в том же порядке, что и налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Примечание

О том, как заполняют разд. I Книги учета доходов и расходов налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вы можете узнать в разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

Однако две особенности все же есть. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", то вам не нужно:

- заполнять графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в таблицах разд. I (абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения) <6>;

- оформлять справку к разд. I (п. 2.6 Порядка заполнения).

--------------------------------

<6> Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", то вы можете отражать в графе 5 расходы по своему усмотрению (абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения).

10.7. Пример заполнения книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы"

Ситуация

Обратимся к условиям примера, приведенного в разд. 10.5 "Пример заполнения Книги учета доходов и расходов при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

При этом предположим, что ООО "Дельта" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Решение

Бухгалтер ООО "Дельта" заполняет Книгу учета доходов и расходов в сокращенном варианте: только титульный лист и разд. I.

1. В начале 2011 г. бухгалтер организации "Дельта" оформил титульный лист Книги учета доходов и расходов. В нем приведены следующие сведения.

┌────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Строка │ Что указывается │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Книга учета доходов и расходов организаций и│11 │

│индивидуальных предпринимателей, применяющих│ │

│упрощенную систему налогообложения, на │ │

│20__ год │ │

├───────────┬────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Коды │Форма по ОКУД │ - │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │Дата (год, месяц, число) │ ┌──────┬──────┬──────┐ │

│ │ │ │ 11 │ 01 │ 01 │ │

│ │ │ └──────┴──────┴──────┘ │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │по ОКПО │23361539 │

│ ├────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│ │по ОКЕИ ┌─────────┐ │ │

│ │ │ 383 │ │ │

│ │ └─────────┘ │ │

├───────────┴────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Налогоплательщик (наименование организации/ │Общество с ограниченной │

│фамилия, имя, отчество индивидуального │ответственностью "Дельта" │

│предпринимателя) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Идентификационный номер налогоплательщика- │7718602332/773101001 │

│организации/код причины постановки на учет в│ │

│налоговом органе (ИНН/КПП) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Идентификационный номер налогоплательщика - │ - │

│индивидуального предпринимателя (ИНН) │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Объект налогообложения │Доходы │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Единица измерения: руб. │ │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Адрес места нахождения организации (места │121614, г. Москва, │

│жительства индивидуального предпринимателя) │ул. Крылатские холмы, д. 41,│

│ │корп. 4 │

├────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Номера расчетных и иных счетов, открытых в │р/с N 40702840674300000123 │

│учреждениях банков │в ОАО АКБ "РОСБАНК", │

│ │Западный филиал г. Москвы │

└────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

2. Затем в течение всего 2011 г. бухгалтер ООО "Дельта" последовательно заполнял таблицы разд. I Книги учета доходов и расходов, отражая в них в хронологической последовательности все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов.

2.1. По условиям примера мы не знаем, какие операции ООО "Дельта" совершало в I - III кварталах 2011 г. Но знаем итоговые суммы доходов, которые учтены в налоговой базе при исчислении "упрощенного" налога в каждом квартале 2011 г.

Суммы доходов, отраженные по строкам "Итого за I (II или III) квартал", бухгалтер ООО "Дельта" рассчитал, сложив все значения по графе 4 в каждой из таблиц разд. I в отдельности.

Суммы доходов, отраженные по строке "Итого за полугодие", он рассчитал, сложив значения строк "Итого за I квартал" и "Итого за II квартал" по графе 4. Значение по строке "Итого за 9 месяцев" получено путем суммирования показателей строк "Итого за полугодие" и "Итого за III квартал" по графе 4:

1) по итогам I квартала

Строка	Значение графы 4
Итого за I квартал	1 120 000

2) по итогам II квартала

Строка	Значение графы 4
Итого за II квартал	1 280 000,50
Итого за полугодие	2 400 000,50 (1 120 000 + 1 280 000,50)

3) по итогам III квартала

Строка	Значение графы 4
Итого за III квартал	1 560 000
Итого за 9 месяцев	3 960 000,50 (2 400 000,50 + 1 560 000)

2.2. В IV квартале 2011 г., как следует из условий примера, ООО "Дельта" совершало целый ряд операций. Большую часть из них бухгалтер организации отразит в разд. I Книги учета доходов и расходов.

Однако сумму кредита, полученного на производственные цели, не нужно отражать в Книге учета доходов и расходов. Такие поступления не облагаются "упрощенным" налогом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Доходные операции бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности (т.е. по мере поступления денежных средств) в следующем порядке.

Сначала бухгалтер зарегистрирует операцию: в графе 1 проставит ее порядковый номер <7>, а также заполнит графы 2 "Дата и номер первичного документа" и 3 "Содержание операции". Затем в графе 4 он отразит сумму полученного по операции дохода.

--------------------------------

<7> Порядковые номера хозяйственных операций, которые бухгалтер должен присвоить операциям в графе 1 таблицы, мы укажем условно. При этом мы исходим из того, что нумерация операций в разд. I сквозная, последней операции III квартала присвоен номер 164, а первая из заданных в условии примера операций не была первой по времени в IV квартале.

Итак, отдельные операции, отражающие условия нашего примера, бухгалтер отразит в IV квартале в графах 1 - 4 разд. I следующим образом.

Графа 1 "N п/п"	Графа 2 "Дата и номер первичного документа"	Графа 3 "Содержание операции"	Графа 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)"
174	Платежное поручение от 14.10.2011 N 351	Получена оплата по договору поставки от 17.05.2011 N 15	560 000
195	Платежное поручение от 10.11.2011 N 485	Получена оплата по договору поставки от 10.06.2011 N 18	490 500
223	Извещение от 16.12.2011 N 5689/3518	Получены проценты по договору займа от 24.12.2010 б/н	25 640

3. По окончании IV квартала 2011 г. бухгалтер отразит в четвертой таблице разд. I итоговые значения по доходам в графе 4.

Значение строки "Итого за IV квартал" он рассчитает, сложив все значения, приведенные в графе 4 за последний квартал (напомним, что все операции организации нам не известны, но общая сумма ее доходов за IV квартал дана нам по условиям примера).

Значение строки "Итого за год" он рассчитает, сложив значения строк "Итого за 9 месяцев" и "Итого за IV квартал" по графе 4.

Строка	Значение графы 4
Итого за IV квартал	1 990 000
Итого за год	5 950 000,50 (3 960 000,50 + 1 990 000)

Приложение к разделу 10.7

КНИГА

учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения

┌──────────┐

│ Коды │

├──────────┤

Форма по ОКУД │ - │

11 ├──┬──┬────┤

на 20-- год Дата (год, месяц, число) │11│01│ 01 │

├──┴──┴────┤

Общество с │ │

ограниченной │ │

Налогоплательщик (наименование ответственностью │ │

организации/фамилия, имя, отчество "Дельта" │ │

индивидуального предпринимателя) ------------------- по ОКПО │ 23361539 │

│ │

Идентификационный номер налогоплательщика-организации/код │ │

причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП) │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│7│7│1│8│6│0│2│3│3│2│ │ │/│7│7│3│1│0│1│0│0│1│ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального │ │

предпринимателя (ИНН) │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

Доходы │ │

Объект налогообложения ------------------------------------- │ │

(наименование выбранного объекта │ │

____________________________________________________________ │ │

налогообложения в соответствии со статьей 346.14 Налогового │ │

кодекса Российской Федерации) │ │

├──────────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │

└──────────┘

Адрес места нахождения организации

(места жительства индивидуального 121614, г. Москва, ул. Крылатские холмы,

предпринимателя) ----------------------------------------------------------

д. 41, корп. 4

---------------------------------------------------------------------------

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________

(номера

р/с N 40702840674300000123 в ОАО АКБ "РОСБАНК", Западный филиал г. Москвы

---------------------------------------------------------------------------

расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Должностное лицо налогового органа _______________ _____________________

(подпись, дата) (расшифровка подписи)

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
Итого за I квартал			1 120 000

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
Итого за II квартал			1 280 000,50
Итого за полугодие			2 400 000,50

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
Итого за III квартал			1 560 000
Итого за 9 месяцев			3 960 000,50

I. Доходы и расходы

Регистрация			Сумма
N п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)		расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
1	2	3		4		5
...	...	...		...		...
174	Платежное поручение от 14.10.2011 N 351	Получена оплата по договору поставки от 17.05.2011 N 15		560 000
...	...	...		...		...
195	Платежное поручение от 10.11.2011 N 485	Получена оплата по договору поставки от 10.06.2011 N 18		490 500
...	...	...		...		...
223	Извещение от 16.12.2011 N 5689/3518	Получены проценты по договору займа от 24.12.2010 б/н		25 640
...	...	...		...		...
Итого за IV квартал			1 990 000
Итого за год			5 950 000,50