10.4.3. Порядок заполнения раздела II книги учета доходов и расходов

Требования к заполнению разд. II Книги учета доходов и расходов изложены в разд. 3 Порядка заполнения (п. п. 3.1 - 3.21).

В разд. II заносятся данные по объектам основных средств и нематериальных активов при условии, что ваши затраты, связанные с этими объектами, признаются расходами по "упрощенному" налогу в особом порядке, установленном п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Примечание

О том, что следует понимать под ОС и НМА для целей УСН, вы можете узнать в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы".

Напомним, что согласно п. п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в особом порядке относятся на расходы следующие виды затрат:

- на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств;

- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- приобретение (создание своими силами) нематериальных активов.

Примечание

Подробнее об особенностях отнесения на расходы затрат, связанных с приобретением (изготовлением, сооружением, а также модернизацией и т.п.) ОС и приобретением (созданием) НМА, вы можете узнать в разд. 12.3 "Порядок учета расходов".

Особенности отражения в налоговом учете остаточной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ.

Примечание

Подробнее об особенностях учета в переходный период приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных самой организацией) НМА вы можете узнать в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА".

Следует отметить, что Порядок заполнения, в отличие от ранее применявшегося, предусматривает учет в разд. II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Правила отражения таких расходов установлены п. п. 3.3, 3.4, 3.10, 3.12, 3.16 - 3.18 Порядка заполнения.

Примечание

О том, как отразить расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в таблице разд. II Книги учета доходов и расходов, подробно рассказано в разд. 10.4.3.2 "Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС".

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Фрагмент разд. II

II. Расчет расходов на приобретение

(сооружение, изготовление) основных средств

и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)

нематериальных активов, учитываемых при исчислении

налоговой базы по налогу

за ___________________________ 20__ года

отчетный (налоговый) период

N п/п

Наиме- нование объекта основ- ных средств или немате- риаль- ных ак- тивов

Дата оплаты объекта основных средств или не- матери- альных активов

Дата подачи доку- ментов на го- судар- ствен- ную регис- трацию объек- тов основ- ных средств

Дата ввода в эксплу- атацию (приня- тия к бухгал- терско- му уче- ту) объекта основ- ных средств или не- матери- альных активов

Первона- чальная стои- мость объекта основных средств или не- матери- альных активов (руб.)

Срок полез- ного исполь- зования объекта основ- ных средств или не- матери- альных активов (коли- чество лет)

Оста- точная стои- мость объекта основ- ных средств или не- матери- альных активов (руб.)

Коли- чество кварта- лов экс- плуата- ции объ- екта ос- новных средств или не- матери- альных активов в нало- говом периоде

Доля стоимо- сти объ- екта ос- новных средств или не- матери- альных активов, прини- маемая в расходы за нало- говый период (%)

Доля стоимо- сти объ- екта ос- новных средств или не- матери- альных активов, прини- маемая в расходы за каж- дый квартал налого- вого пе- риода (%) (гр. 10 / гр. 9)

Сумма расходов, учитываемая при исчислении нало- говой базы (руб.), в т.ч.

Включено в расхо- ды за предыду- щие на- логовые периоды примене- ния УСНО (руб.) (гр. 13 Расчета за пре- дыдущие налого- вые пе- риоды)

Остав- шаяся часть расхо- дов, подлежа- щая спи- санию в после- дующих отчетных (налого- вых) пе- риодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14)

Дата выбытия (реали- зации) объекта основ- ных средств или немате- риаль- ных активов

за каждый квартал налогово- го перио- да (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100)

за на- логовый период (гр. 12 x гр. 9)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Всего за от- чет- ный (на- лого- вый) пери- од

X

X

X

X

X

X

X

X

X

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --

Укажем, на что прежде всего следует обратить внимание при заполнении разд. II.

1. В названии разд. II Книги учета доходов и расходов вы указываете период, за который составлена соответствующая расчетная таблица: I квартал, полугодие, 9 месяцев или год (п. 3.2 Порядка заполнения).

Таким образом, в каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС и НМА в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта НМА или ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм и только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.

4. В зависимости от того, когда понесены расходы - до перехода на УСН или в период применения УСН, - вы заполняете разное количество граф таблицы разд. II:

1) если ваши расходы по объекту ОС или НМА понесены до перехода на УСН, то вы не заполняете графу 6 таблицы по такому объекту.

Прямого указания об этом в п. 3.10 Порядка заполнения нет. Но предусмотрено, что в графе 6 отражается первоначальная стоимость ОС или НМА, которые приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) в период применения УСН, а также увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости таких ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения;

2) если же расходы, связанные с объектом ОС или НМА, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

Заметим, что графа 8 таблицы разд. II заполняется только в случае, если вы до перехода на УСН понесли расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание) ОС или НМА, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение таких ОС. Это косвенно следует из п. 3.12 Порядка заполнения. Поэтому если вы отражаете расходы по объекту ОС, который был приобретен (сооружен, изготовлен) уже в период применения УСН, заполнять графу 8 вам тоже не нужно.

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).