10.4.2. Порядок заполнения раздела I книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)

Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

Итого за I квартал

Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

Итого за II квартал

Итого за полугодие

Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

Итого за III квартал

Итого за 9 месяцев

Регистрация

Сумма

N п/п

дата и номер первичного документа

содержание операции

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)

1

2

3

4

5

Итого за IV квартал

Итого за год

Графа

Что указывается

Регистрация

1

Порядковый номер регистрируемой операции (п. 2.1 Порядка заполнения). Обратите внимание! Хотя это прямо и не указано в Порядке заполнения, полагаем, что нумерация по всем таблицам разд. I должна быть сквозная. То есть если номер последней операции за I квартал, например, 102, то во II квартале первым в графе 1 следует указать номер 103. Это связано с тем, что налоговая база по "упрощенному" налогу рассчитывается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) и при расчете значения по строкам "Итого за (полугодие, 9 месяцев или год)" учитываются данные по всем операциям с начала года до соответствующей отчетной даты

2

Дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 2.2 Порядка заполнения). Определение первичного документа в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому для целей заполнения Книги учета доходов и расходов целесообразно ориентироваться на правила составления бухгалтерских первичных документов, которые закреплены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На это указывает и Минфин России в Письме от 21.06.2007 N 03-11-05/135. Поскольку для исчисления "упрощенного" налога имеет значение дата оплаты, а не дата совершения самой операции (п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ), а оплата, как правило, осуществляется в денежной форме, в графе 2 в качестве первичных документов чаще всего будут указываться приходные и расходные документы, которые подтверждают факт получения или перечисления (передачи) денежных средств, а именно выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые и товарные чеки и др. (Письма Минфина России от 07.07.2011 N 03-11-11/172, от 18.01.2010 N 03-11-11/03). Ранее Минфин России в одном из писем разъяснял, что при отражении в Книге учета доходов и расходов хозяйственной операции, связанной с получением налогоплательщиком платы за оказанные им услуги, в графе 2 нужно указать номер и дату платежного поручения, по которому контрагентом перечислена сумма оплаты (Письмо от 09.08.2006 N 03-11-04/2/159). Обратите внимание! Порядок заполнения не требует указывать в графе 2 также и наименование первичного документа. Поэтому формально вы должны указать реквизиты, например, платежного поручения от 1 апреля 2010 г. N 64 так: "01.04.2010, N 64". Однако мы все же рекомендуем дополнять эти данные наименованием документа. Это поможет вам избежать дополнительных вопросов со стороны налоговых органов

3

Содержание регистрируемой операции (п. 2.3 Порядка заполнения). Например: "Получена оплата по договору поставки от 12.04.2010 N 35", "Оплачены материалы для ремонта", "Списана на расходы часть стоимости основных средств" и т.п.

Сумма

4

В данной графе отражаются (п. 2.4 Порядка заполнения): - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Указанные доходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов на день поступления денежных средств на счет или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А при расчетах векселями - на день оплаты векселя или передачи его третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Примечание Подробнее о том, в какой момент следует признавать и отражать в Книге учета доходов и расходов указанные виды доходов, читайте в разд. 4.1 "Момент (дата) признания доходов по кассовому методу учета". Если вам по каким-то причинам пришлось вернуть покупателю (заказчику) предоплату (аванс), которую вы ранее учли в доходах по графе 4 Книги учета доходов и расходов, то на сумму возврата вы можете уменьшить свои доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отразить уменьшение доходов следует так: на дату перечисления суммы предоплаты обратно покупателю в Книге учета доходов и расходов делается запись об операции по возврату предоплаты. При этом сумма возвращенной предоплаты указывается в графе 4 разд. I как доход, но со знаком "минус" (например, если предоплата поступила в размере 5000 руб., то при возврате в графе 4 делаем запись "-5000"). Организации, которые перешли на УСН с общей системы налогообложения и ранее при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, в данной графе отражают также доход, полученный до перехода на УСН по договорам, исполнение которых осуществляется уже после перехода на "упрощенку". Такие доходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов на день перехода на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Примечание Подробнее о порядке признания доходов при переходе на УСН с общего режима налогообложения читайте в разд. 11.1.1.1 "Доходы". Не указываются в данной графе доходы, которые не учитываются при определении базы по "упрощенному" налогу (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Перечень таких доходов см. в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются"

5

Расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2.5 Порядка заполнения). Перечень видов расходов, которые могут быть указаны в графе 5, закрытый. Он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Все они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Примечание Не отражаются в Книге учета доходов и расходов затраты, понесенные в связи с осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40). По нашему мнению, не должны включаться в Книгу учета доходов и расходов затраты, относящиеся к деятельности, переведенной на патентную УСН. К некоторым видам расходов предъявляются специальные требования (абз. 2 п. 2 и п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). По общему правилу расходы нужно отражать на дату их фактической оплаты, т.е. в день полного погашения обязательств налогоплательщика перед своим контрагентом (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то же время отдельные виды расходов признаются в особом порядке. Речь идет о следующих видах расходов: - материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц; - расходы по оплате товаров, приобретенных для реализации; - расходы на уплату налогов и сборов; - расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание) нематериальных активов; - при расчетах векселями. Эти виды расходов следует отражать в графе 5 с учетом особенностей, установленных пп. 1 - 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Примечание Подробнее о том, в какой момент следует признавать и отражать в Книге учета доходов и расходов указанные виды расходов, читайте в разд. 4.2 "Момент (дата) признания расходов по кассовому методу учета (при объекте налогообложения "доходы минус расходы")". Существуют также особенности признания расходов при переходе на УСН с иных режимов налогообложения (п. п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ). Примечание Подробнее о том, как следует признавать расходы переходного периода, читайте в разд. 11.1.1.2 "Расходы". Каждый из перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ видов расходов нужно отражать в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой. В частности, если вы приобрели товары и при этом уплатили поставщику НДС, то в графе 5 разд. I нужно отразить отдельно стоимость товаров (без НДС) и отдельно сумму уплаченного НДС. Основание - пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Строка

Что указывается

Графа 4

Графа 5

Таблица 1 (ведется в I квартале)

Итого за I квартал

Сумма доходов, признанных в I квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 4 таблицы 1 разд. I

Сумма расходов, признанных в I квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 5 таблицы 1 разд. I

Таблица 2 (ведется во II квартале)

Итого за II квартал

Сумма доходов, признанных во II квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 4 таблицы 2 разд. I

Сумма расходов, признанных во II квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 5 таблицы 2 разд. I

Итого за полугодие

Сумма доходов, признанных в I полугодии нарастающим итогом с начала года: значение графы 4 по строке "Итого за I квартал" таблицы 1 разд. I + значение графы 4 по строке "Итого за II квартал" таблицы 2 разд. I

Сумма расходов, признанных в I полугодии нарастающим итогом с начала года: значение графы 5 по строке "Итого за I квартал" таблицы 1 разд. I + значение графы 5 по строке "Итого за II квартал" таблицы 2 разд. I

Таблица 3 (ведется в III квартале)

Итого за III квартал

Сумма доходов, признанных в III квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 4 таблицы 3 разд. I

Сумма расходов, признанных в III квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 5 таблицы 3 разд. I

Итого за 9 месяцев

Сумма доходов, признанных за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года: значение графы 4 по строке "Итого за полугодие" таблицы 2 разд. I + значение графы 4 по строке "Итого за III квартал" таблицы 3 разд. I

Сумма расходов, признанных за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года: значение графы 5 по строке "Итого за полугодие" таблицы 2 разд. I + значение графы 5 по строке "Итого за III квартал" таблицы 3 разд. I

Таблица 4 (ведется в IV квартале)

Итого за IV квартал

Сумма доходов, признанных в IV квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 4 таблицы 4 разд. I

Сумма расходов, признанных в IV квартале: сумма всех значений, отраженных в графе 5 таблицы 4 разд. I

Итого за год

Сумма доходов, признанных в налоговом периоде нарастающим итогом с начала года: значение графы 4 по строке "Итого за 9 месяцев" таблицы 3 разд. I + значение графы 4 по строке "Итого за IV квартал" таблицы 4 разд. I

Сумма расходов, признанных в налоговом периоде нарастающим итогом с начала года: значение графы 5 по строке "Итого за 9 месяцев" таблицы 3 разд. I + значение графы 5 по строке "Итого за IV квартал" таблицы 4 разд. I

Строка

Что указывается

010

Сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (п. 2.7 Порядка заполнения). Значение стр. 010 = значение гр. 4 по строке "Итого за год" разд. I (см. также Письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-11-09/80)

020

Сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (п. 2.8 Порядка заполнения). Значение стр. 020 = значение гр. 5 по строке "Итого за год" разд. I (см. также Письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-11-09/80)

030

Разница между суммой уплаченного за прошлый год минимального налога <*> и суммой "упрощенного" налога, которую вы сами рассчитали к уплате за прошлый год (п. 2.9 Порядка заполнения). Значение строки 030 Книги учета доходов и расходов рассчитывается так: стр. 030 Книги учета доходов и расходов на истекший налоговый период = стр. 270 разд. 2 налоговой декларации по "упрощенному" налогу за прошлый налоговый период - стр. 260 разд. 2 налоговой декларации по "упрощенному" налогу за прошлый налоговый период <**>

Итого получено

040

Налоговая база за налоговый период, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2.10 Порядка заполнения). Значение строки 040 рассчитывается следующим образом: стр. 040 = стр. 010 - стр. 020 - стр. 030. Если в результате расчетов получилось отрицательное число, в строке 040 оно не отражается

041

Сумма убытков, которые получены налогоплательщиком за налоговый период (п. 2.11 Порядка заполнения). Значение строки 041 рассчитывается следующим образом: стр. 041 = стр. 020 + стр. 030 - стр. 010. Если в результате расчетов получилось отрицательное число, в строке 041 оно не отражается