1.1. Совмещение усн с иными системами налогообложения (осн, енвд, есхн и др.)

"Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако на практике УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Так, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.

На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О. Его позиции следуют Минфин России (Письма от 01.08.2011 N 03-11-10/48, от 21.04.2011 N 03-11-06/2/63) и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N А06-6414/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.10.2011 N ВАС-12927/11), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-6770/09)).

Несовместима "упрощенка" и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, УСН не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Также нельзя совмещать "упрощенку" с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Одновременно вы можете применять только УСН и ЕНВД, но по разным видам деятельности. ЕНВД необходимо уплачивать по услугам, которые в установленном порядке переведены на данный спецрежим (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По остальным видам деятельности вы вправе применять УСН. Основания - п. 4 ст. 346.12, п. 1, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Соответствующие разъяснения дает и ФНС России (Письмо от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@).

Например, организация "Альфа" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация "Альфа" обязана уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле она может применять УСН.

Примечание

При совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.6 "Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН)" Практического пособия по ЕНВД.

1.2. Какие налоги и страховые взносы нужно платить при усн. Освобождение налогоплательщиков от налога на прибыль, ндфл, ндс, налога на имущество

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов. Вместо них вы уплачиваете один - налог при УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при УСН, приведена в таблице. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. "Упрощенцы" уплачивают их в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Налогообложение организаций при УСН
Организации не уплачивают при УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)	Организации обязаны уплачивать при УСН
Налог на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ)	Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством <1>. Основание - ст. 179, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
	Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым общераспространенным <2> полезным ископаемым. Основание - ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
	Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования. Основание - ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ)	Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов. Основание - ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Налог на имущество организаций	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств. Основание - ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
ЕСН до 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) <3>	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основания - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
Налогообложение индивидуальных предпринимателей при УСН
Индивидуальные предприниматели не уплачивают при УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ)	Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при УСН
НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ) <6>	Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством <1>. Основание - ст. 179, п. 3 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
	Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым общераспространенным <1> полезным ископаемым. Основание - ст. ст. 334, 336, п. 3 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
	Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования. Основание - ст. 333.8, п. 3 ст. 346.11 НК РФ
	Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов. Основание - ст. 333.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ
НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ)	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, п. 3 ст. 346.11 НК РФ
	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя как на физическое лицо транспортных средств. Основание - ст. 357, п. 3 ст. 346.11 НК РФ
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, п. 3 ст. 346.11 НК РФ
ЕСН до 1 января 2010 г. - в отношении доходов от предпринимательской деятельности, а также вознаграждений в пользу физических лиц (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) <3>
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основания - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ
	Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование <5>. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

--------------------------------

<1> Организации и индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.6 "Запрет на применение УСН банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.".

<2> Организации и индивидуальные предприниматели, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.6 "Запрет на применение УСН банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.".

<3> С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ исключено (п. 10 ст. 24 Закона N 213-ФЗ).

<4> Данные страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что на 2010 г. по ним были установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Соответственно, "упрощенцы" их не уплачивали. Однако начиная с 2011 г. они должны исчислять и уплачивать указанные страховые взносы, поскольку специальные тарифы в размере 0% не применяются.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. отдельные категории "упрощенцев" получили право применять пониженные тарифы страховых взносов (п. 8 ч. 1, ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ст. ст. 1, 3 Федерального закона от 28.12.2010 N 432-ФЗ). Для "льготников" некоторые тарифные ставки на 2012 - 2013 гг. снижены по сравнению с уровнем 2011 г. (ч. 3.2, 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "з", "и" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

С 1 января 2012 г. право применять пониженные тарифы, кроме тех, кто уже пользовался льготой в прошлом году, могут следующие категории плательщиков УСН:

- некоторые некоммерческие и благотворительные организации (п. п. 11, 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "б", "и" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ);

- организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги в области транспорта и связи, ведут розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, а также ортопедическими изделиями, осуществляют производство гнутых стальных профилей и стальной проволоки (пп. "щ", "я.8" - "я.10" п. 8 ч. 1, 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. "б", "и" п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Если вы не отвечаете условиям для применения льготных положений, то страховые взносы вы должны исчислять:

- в 2011 г. по общим тарифам, установленным ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ;

- в 2012 - 2013 гг. по тарифам, установленным ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (п. 20 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ).

Если в течение налогового периода вы утратили право на применение УСН, то с начала квартала, в котором это произошло, вы обязаны использовать общие тарифы страховых взносов. Такие разъяснения даны Минздравсоцразвития России в Письме от 24.11.2011 N 5004-19.

Подробнее об уплате "упрощенцами" страховых взносов и о тарифах для их исчисления см.:

- разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.2.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.2.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. при применении УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 4.1 "Тарифы (ставки) страховых взносов с 2012 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- разд. 5.1 "Размер страхового тарифа. Правила отнесения к классу профессионального риска по видам экономической деятельности (кодам ОКВЭД)" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

<5> Данные взносы индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" платят с 1 января 2010 г. на основании Закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 62 данного Закона). Подробнее об уплате "упрощенцами" страховых взносов за свое страхование вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

<6> Доходы индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ. Подробнее об этом читайте в разд. 1.2.2 "В каких случаях индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, платят НДФЛ".