9.4.3. Перерасчет (пересчет) стоимости патента на срок меньше года

Если вы получаете патент на срок меньше года, то стоимость годового патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан ваш патент (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ).

Приведем формулы для расчета:

Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,

где СП(год) - годовая стоимость патента;

СДП - срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).

Например, если стоимость годового патента составляет 18 090 руб., то стоимость патента на месяц равна 1507,5 руб., на квартал - 4522,5 руб., на 6 месяцев - 9045 руб., на 9 месяцев - 13 567,5 руб.

9.5. Порядок оплаты патента. Уменьшение стоимости патента на страховые взносы в пфр, фсс рф, ффомс

Оплачивать патент вы будете не до перехода на патентную "упрощенку", а после этого события. Причем оплата производится в два этапа.

Сначала вы оплатите только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент. Так указано в п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Если же вы решите завершить свою деятельность до окончания срока действия патента, уплатить оставшуюся часть стоимости (2/3) вам нужно не позднее 25 дней с момента прекращения деятельности. На это указывает ФНС России в Письме от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 2).

Отметим, что если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Примечание

О том, какие коды бюджетной классификации необходимо указывать при перечислении оплаты за патент, вы можете узнать в приложении 6 к настоящей главе.

С 1 января 2010 г. часть стоимости патента, которую вы оплачиваете вторым платежом, можно уменьшить на страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <6>;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

--------------------------------

<6> Страховые взносы по нетрудоспособности и материнству предприниматели обязаны перечислять только с выплат работникам по трудовым договорам (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

А за свое страхование данные взносы они платят исключительно добровольно (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Полагаем, что уменьшение стоимости патента на добровольные страховые взносы может привести к спорам с контролирующими органами. Дело в том, что в отношении добровольно уплаченных взносов при применении обычной "упрощенки" с объектом налогообложения "доходы" чиновники придерживаются следующего мнения: вычитать можно только взносы, которые уплачены в обязательном порядке (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/305, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2)).

Обратите внимание!

В 2011 г. "упрощенцы" исчисляют страховые взносы на обязательное социальное страхование по общеустановленным или по пониженным тарифам (ч. 2 ст. 12, ст. 58, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом см. разд. 4.2.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.", разд. 4.2.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 г.", разд. 4.2.2.7 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. при применении УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Специальные тарифы в размере 0% в 2011 г. не применяются. Поэтому сумму "упрощенного" налога (авансовых платежей) можно уменьшить также на все указанные выше страховые взносы (ч. 2 ст. 12, ст. 58, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

Соответствующие изменения введены в Налоговый кодекс РФ п. 14 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Отметим, что к выплатам, уменьшающим стоимость патента, относятся только страховые взносы, поименованные в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ. Другие выплаты стоимость патента не уменьшают. В частности, вы не вправе вычесть сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам. На это указал Минфин России (Письмо от 20.10.2010 N 03-11-06/2/159).

Также отметим, что Налоговый кодекс РФ позволяет вычесть сумму таких пособий из "упрощенного" налога с объектом "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Однако при уплате патента эту норму применить нельзя.

Пункт 10 ст. 346.25.1 НК РФ не уточняет, каким образом взносы уменьшают часть стоимости патента, оплачиваемую вторым платежом. Нужно ли при этом соблюдать правило о том, что цена патента уменьшается не более чем на 50%?

Налоговый кодекс РФ содержит подобное правило только в отношении исчисления "упрощенного" налога с объектом "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Однако при уплате патента, как уже говорилось выше, эту норму применить нельзя.

В связи с этим полагаем, что на сегодняшний момент есть основания для того, чтобы уменьшать оставшуюся часть (2/3) стоимости патента на полную сумму взносов на обязательное социальное страхование, начисленных за соответствующий период, независимо от факта их уплаты. Есть судебная практика в пользу такого подхода (Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2011 N Ф09-5069/11).

Минфин России приводит другие разъяснения. По его мнению, на сумму страховых взносов уменьшается не оставшаяся часть (2/3) стоимости патента, а вся стоимость патента. Причем уменьшить ее можно не более чем на 50% (Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322).

Напомним, что в 2010 г. у вас также было право уменьшить стоимость патента, оплачиваемую вторым платежом. Она уменьшалась на те же страховые взносы, что и в 2011 г. (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако воспользоваться этой возможностью "упрощенцы" могли не в полной мере. Дело в том, что в 2010 г. для "упрощенцев" по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование устанавливались специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

До 2010 г. стоимость патента, оплачиваемую вторым платежом, можно было уменьшить только на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, которые вы уплатили за себя.

Примечание

О страховых взносах на обязательное социальное страхование, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями с 2010 г., вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование. О пенсионных взносах, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование до 2010 г., читайте в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа" Практического пособия по страховым взносам в ПФР (до 2010 года).

Отметим, что в редакции п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 г., также не уточнялось, в каком размере можно было уменьшить стоимость патента на сумму пенсионных взносов.

Позиция Минфина России была такой же, как в настоящее время. Чиновники указывали, что стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов на пенсионное страхование более чем на 50% (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-11-02/162).

В заключение добавим, что если вы ведете деятельность на основе нескольких патентов, то должны раздельно учитывать не только полученные доходы, но и уплаченные суммы страховых взносов. При невозможности распределить эти расходы между видами деятельности они могут быть распределены пропорционально стоимости патентов или сумме доходов, полученных от деятельности по каждому патенту (Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-11/55).

Ранее финансовое ведомство давало иные разъяснения, которые касались уменьшения стоимости нескольких патентов, полученных в разных субъектах РФ (Письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230 (п. 4)). Минфин России указывал: если вы ведете деятельность на основе патента в двух субъектах РФ (т.е. имеете два патента), вы вправе уменьшить на взносы на обязательное социальное страхование стоимость только одного из них, а именно патента, который выдан по месту вашего жительства.