9.4. Расчет стоимости патента

Порядок расчета стоимости патента определен в п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.

При выдаче патента налоговая инспекция самостоятельно рассчитает сумму, которую должен заплатить предприниматель, приобретающий патент.

Если вы хотите заранее узнать, сколько стоит патент, вам нужно посмотреть закон субъекта РФ, которым на территории вашего региона введена патентная "упрощенка". Именно в нем установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности.

Согласно п. п. 6 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ формула расчета годовой стоимости патента имеет следующий вид:

СТП(год) = С x ПВД,

где С - ставка налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для вашего вида деятельности на соответствующий календарный год.

Отметим, что законом субъекта РФ размер ПВД для вашего вида деятельности на следующий календарный год может быть изменен.

В этом случае возникает вопрос: нужно ли пересчитывать стоимость патента, если период его действия начался в одном году, а заканчивается в другом?

Минфин России полагает, что в таких ситуациях перерасчет не требуется (см. Письмо от 22.12.2009 N 03-11-11/234 (п. 1)). Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)). Дело в том, что для вас налоговым периодом считается срок, на который выдан патент - от 1 до 12 месяцев (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Следовательно, действие патента может распространяться и на следующий календарный год.

Поэтому, даже если на следующий год законом субъекта РФ размер ПВД будет изменен, стоимость патента вам пересчитывать не нужно, так как она устанавливается на весь срок его действия.

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов осуществляет изготовление изделий народных художественных промыслов. С 1 марта 2010 г. он начал применять патентную УСН по данному виду деятельности.

Законом субъекта РФ, в котором проживает предприниматель, для этого вида деятельности установлен потенциально возможный годовой доход:

- на 2010 г. - 60 000 руб.;

- на 2011 г. - 110 000 руб.

Стоимость годового патента для предпринимателя А.В. Иванова составляет 3600 руб. (60 000 руб. x 6%).

Стоимость патента также не пересчитывается и в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем до окончания срока действия патента (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 2)).

9.4.1. Определение размера потенциально возможного дохода после 1 января 2010 г.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (абз. 1 п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

В случае если на текущий год для вашего вида деятельности не был установлен новый ПВД, то действует ПВД предыдущего года. В 2010 - 2012 гг. его размер не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, который установлен абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. по 1 января 2013 г. приостановлено действие п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ, который устанавливал порядок определения потенциально возможного дохода (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Вместо него в этот период времени действует п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 3 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Его отличие лишь в том, что он не предусматривает индексацию ПВД на коэффициент-дефлятор. См. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

Данные изменения связаны с тем, что до 1 января 2013 г. приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому предельные размеры доходов умножались на коэффициенты-дефляторы (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). Подробнее о порядке индексации ПВД до 1 января 2010 г. см. разд. 9.4.2 "Определение размера потенциально возможного дохода до 1 января 2010 г. Порядок индексации на коэффициент-дефлятор".

При этом порядок определения размера ПВД по видам предпринимательской деятельности не изменился.

Таким образом, полагаем, что, несмотря на указанные изменения, необходимо учитывать уже имеющиеся разъяснения контролирующих органов по вопросам установления ПВД.

На территории одного субъекта РФ для конкретного вида деятельности могут устанавливаться разные значения ПВД в зависимости от особенностей и места ведения бизнеса. К таковым относятся, например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы. При этом субъекты РФ не вправе дробить виды деятельности, по которым применяется патентная УСН, на подвиды и устанавливать по каждому из них отдельный размер ПВД. Например, нельзя установить различные значения ПВД для таких разновидностей автотранспортных услуг, как перевозка пассажиров и перевозка грузов (Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-10/36, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/97, Определение Верховного Суда РФ от 02.06.2010 N 7-Г10-5).

Между тем ранее Минфин России допускал установление различных значений ПВД по подвидам деятельности. В частности, в Письме от 17.03.2006 N 03-11-03/13 финансовое ведомство указывало, что размер ПВД может различаться для сдачи в аренду квартир и сдачи в аренду гаражей. При этом они образуют один вид деятельности "сдача в аренду квартир и гаражей".

Не относится к особенностям ведения предпринимательской деятельности количество наемных работников у предпринимателя <4>. Поэтому данный показатель на размер ПВД никак не влияет (Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

--------------------------------

<4> При этом нужно помнить, что "упрощенцы", которые применяют патентную УСН, вправе привлекать не более пяти наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, пп. 15 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).