2.3. Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения усн

Организациям и предпринимателям, которые работают на "упрощенке", нужно следить за суммой полученных доходов. Ведь если по итогам отчетного (налогового) периода они превысят определенный лимит, то налогоплательщик лишится права на применение УСН.

В 2012 г. предельный размер доходов для "упрощенца" составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Причем эту сумму не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, так как его применение приостановлено (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Напомним, что такой порядок действует с 1 января 2010 г. До его введения лимит доходов для применения "упрощенки" составлял 20 млн руб. и подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Данная норма возобновит свое действие с 1 января 2013 г. При этом в 2013 г. будет применяться предельная сумма доходов, которая с учетом индексации действовала в 2009 г. (ч. 3 ст. 2, ст. 3, ч. 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Примечание

Подробнее о предельном размере дохода для работы на УСН до 2010 г. вы можете узнать в разд. 2.4 "Лимит доходов в период применения УСН до 2010 г. Порядок индексации доходов на коэффициент-дефлятор".

Итак, работая на УСН, необходимо контролировать, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили 60 млн руб. При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

В расчете не нужно учитывать доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Примечание

Подробнее о доходах, учитываемых для целей налогообложения, вы можете узнать в разд. 3.4 "Доходы, которые учитываются (облагаются) при УСН. Поступления, которые доходами не являются".

Полученную сумму доходов нельзя уменьшать на расходы (см., например, Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2008 N Ф03-А51/08-2/247).

Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, вы теряете право применять УСН и перейдете на общий режим налогообложения. Причем ОСН вы будете применять с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Например, организация в марте 2012 г. реализовала земельный участок. Плата за него в сумме 65 млн руб. поступила на расчетный счет организации 23 мая 2012 г.

Данная сумма превышает установленный на 2012 г. предельный лимит доходов - 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором она получила указанные денежные средства. Такие пояснения дает и Минфин России в Письме от 12.03.2009 N 03-11-06/2/37.

С момента перехода на ОСН вы должны рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик не сразу обнаруживает, что перешел на ОСН, и продолжает уплачивать "упрощенный" налог. В этом случае платежи, перечисленные в бюджет после утраты права на УСН, могут быть зачтены в счет тех налогов, которые необходимо было уплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, вас не вправе привлекать к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, за период, в котором вы перешли на ОСН. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34).

О переходе на ОСН вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".

Отметим также, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать от вас рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на "упрощенке", приравнивая его к налоговому периоду. Как правило, такую позицию налоговиков удается опровергнуть только в суде.

Примечание

Подробнее о спорах по данному вопросу вы можете узнать в разд. 8.3.3 "Минимальный налог при переходе с УСН на общий режим налогообложения в течение года".

СИТУАЦИЯ: Как определить предельный размер доходов для применения "упрощенки" при ее совмещении с ЕНВД

Допустим, что вы одновременно применяете УСН и ЕНВД. Для продолжения работы на "упрощенке" вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Нужно ли при определении размера своего дохода учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку"?

Прямого ответа на этот вопрос гл. 26.2 НК РФ не содержит. Вместе с тем контролирующие органы и суды сходятся во мнении, что в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода. Такая позиция отражена в Письмах Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161, от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39 (п. 1), Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 N А27-17222/2008, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2008 N Ф03-3946/2008 <2>.

--------------------------------

<2> Приведенные Письма Минфина России и судебная практика относятся к п. 4 ст. 346.13 НК РФ, действие которого приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Закона N 204-ФЗ). Вместо него применяется п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, которым закреплена новая предельная величина доходов для работы на УСН. Но, поскольку указанные нормы аналогичны по смыслу, выводы чиновников и судей остаются актуальными.

Например, общая сумма доходов организации "Бета" по итогам I полугодия 2012 г. равна 75 млн руб., из них 50 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на УСН, а 25 млн руб. - доход от деятельности, переведенной на ЕНВД.

Организация "Бета" во II квартале 2012 г. не теряет права на применение УСН, поскольку сумма дохода от деятельности, переведенной на УСН, не превысила ограничение в 60 млн руб.