9.3.1. Порядок перехода на патентную усн с обычной "упрощенки"

Напомним, что патентную УСН можно совмещать с обычной УСН (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@, от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@).

Переход на патент осуществляется только по тому виду деятельности, в отношении которого он выдан. А если вы продолжаете вести иные виды деятельности, они могут облагаться по обычной УСН.

Для тех, кто применяет традиционную УСН, не установлено каких-либо специальных правил перевода на патентную "упрощенку". Поэтому такие налогоплательщики должны руководствоваться общими правилами. То есть перейти на патент вы можете в любое время в течение года. Для этого нужно подать заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на патенте (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-09/341, УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 27.10.2009 N 20-12/2/112126@).

Однако ранее УФНС России по г. Москве придерживалось совсем другого мнения. Так, в Письме от 05.03.2008 N 18-11/3/020818@ московские налоговики говорили, что индивидуальный предприниматель, который применяет традиционную УСН, может перейти на патентную "упрощенку" не ранее чем с начала следующего календарного года. Основание - п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в котором содержится правило перехода с УСН на другой режим налогообложения.

И для такого перехода предпринимателям предлагалось также уведомить налоговый орган об отказе от применения обычной УСН.

Отметим, что правила ст. 346.13 НК РФ регулируют порядок перехода с УСН на иные режимы налогообложения. А в данной ситуации налоговый режим не меняется, поскольку вы продолжите применять УСН, но уже на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Поэтому требование налоговиков о переходе на патентную УСН только с начала следующего года необоснованно.

Такую же точку зрения высказывают и суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3748/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-16117/09), ФАС Московского округа от 18.06.2008 N КА-А40/5226-08, ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А48-1177/08-14).

9.3.2. Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте рф

По общему правилу индивидуальные предприниматели как физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако вести деятельность на основе патента они могут в другом регионе. Напомним, что это возможно, если в данном регионе принят закон субъекта РФ о применении УСН на основе патента (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 14.10.2009 N 20-14/2/107569@).

Если вы состоите на учете в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подаете в налоговый орган другого субъекта РФ, то в нем вам надо также встать на учет. Для этого вместе с заявлением на получение патента вы должны подать заявление о постановке на учет. Это закреплено в абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/276, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@, от 14.10.2009 N 20-14/2/107569@).

Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН, утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

Указанный Порядок, в частности, устанавливает куда, в какие сроки и каким образом подается заявление о постановке на учет.

При этом в целом он совпадает с порядком, который ФНС России разъясняла ранее в Письме от 21.01.2009 N МН-22-6/50@.

Заявление о постановке на учет вместе с заявлением на получение патента (далее - заявления) вы подаете в налоговую инспекцию по месту будущего ведения предпринимательской деятельности на основе патента. Сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения патентной УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета, Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/315).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Петров состоит на учете в ИФНС России N 1 по г. Москве. Он планирует вести деятельность на основе патента на территории Ленинского района г. Иваново с 1 мая.

Для этого ему необходимо не позднее 31 марта подать в ИФНС России по Ленинскому району г. Иваново заявление на получение патента, а также заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@. Отметим, что Порядок учета не содержит специальных требований к оформлению заявления. Поэтому при его составлении нужно учитывать Правила заполнения машинно-ориентированных форм документов, используемых при учете организаций и физических лиц, представленных на бумажном носителе (Приложение к Письму ФНС России от 21.01.2009 N МН-22-6/50@).

Примечание

Подробно о правилах заполнения формы заявления о постановке на учет читайте в разд. 9.3.3 "Правила заполнения формы заявления о постановке на учет индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента".

Заявления вы можете подать лично или через представителя. Если заявления подает представитель, то к ним нужно приложить копию доверенности (п. 40 Порядка учета). Причем в доверенности должно быть указано, что представитель уполномочен подать (подписать) от вашего имени заявление о постановке на учет.

Также вы можете отправить заявления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (абз. 2 п. 38 Порядка учета). Однако при этом рекомендуем сделать опись вложения, чтобы в случае необходимости вы могли бы подтвердить, какие именно документы пересылали.

Налоговая инспекция поставит индивидуального предпринимателя на учет, только если принято решение о выдаче ему патента. Датой постановки на учет считается дата начала действия патента (п. 41 Порядка учета). Вместе с патентом налоговая инспекция должна выдать вам уведомление о постановке на учет (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@). Его форма приведена в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ <3>.

--------------------------------

<3> Формы уведомлений о постановке на учет и о снятии с учета, утвержденные Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@, применяются начиная с 4 октября 2011 г. Ранее указанные уведомления составлялись по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (Приложения N N 8, 9 к Приказу).

Примечание

Поскольку уведомление о постановке на учет выдается вместе с патентом, срок выдачи уведомления можно определять по правилам абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. То есть он равен 10 рабочим дням.

Чтобы получить другие патенты в этом же субъекте РФ, вам надо обратиться с заявлением об их выдаче в налоговую инспекцию, где вас поставили на учет. Причем заявление о постановке на учет повторно подавать уже не нужно (п. 39 Порядка учета, Письмо ФНС России от 21.01.2009 N МН-22-6/50@ (п. 2), Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 (п. 39)).

Когда срок действия патента истечет, вас снимут с учета. Датой снятия с учета считается дата окончания действия патента (п. 43 Порядка учета, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@). Если на территории субъекта РФ вы одновременно имеете несколько патентов, то сняты с учета вы будете только по истечении срока действия последнего из них (п. 44 Порядка учета).

Снятие с учета осуществляет налоговый орган. Поэтому заявление об этом вам подавать не нужно. Уведомление о снятии с учета налоговая инспекция должна направить вам в течение пяти рабочих дней по истечении срока действия патента (абз. 1 п. 43 Порядка учета). Форма уведомления приведена в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ <3>.

В случае утраты права на применение патентной "упрощенки" вас также снимут с учета. При этом налоговая инспекция уведомит вас о снятии с учета в течение пяти рабочих дней после того, как вы направите налоговикам сообщение об утрате права на УСН в соответствии с абз. 3 п. 9 346.25.1 НК РФ. Причем датой снятия с учета будет являться дата перехода на иной режим налогообложения (п. 45 Порядка учета).

Если вы решите закончить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вас также снимут с учета на основании сведений из ЕГРН. Налоговики должны сделать это не позднее рабочего дня, следующего за днем получения таких сведений от налогового органа по месту вашего жительства. Уведомление об этом вам должны выдать (направить) в тот же день. При этом датой снятия с учета является дата прекращения деятельности согласно ЕГРИП (п. 46 Порядка учета).

О постановке на учет и снятии с учета индивидуального предпринимателя, применяющего патентную УСН, налоговый орган, который осуществлял учетные действия, уведомляет налоговый орган по месту жительства налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@).