9.2. Ограничения для применения усн на основе патента: перечень видов деятельности, лимит среднесписочной численности работников и др.

Патент можно получить, если ваша деятельность соответствует определенным условиям. Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Если хотя бы одно не выполняется, вы не имеете права работать на основе патента.

Условие 1. Законом субъекта РФ, на территории которого вы осуществляете свою предпринимательскую деятельность, предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Например, УСН на основе патента на территории г. Москвы установлена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".

Причем на патентную "упрощенку" переводятся только определенные виды деятельности. Их перечень приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что субъекты РФ не могут выбирать из этого перечня виды деятельности, по которым на их территориях применяется патентная УСН. Они могут либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Таким образом, перейти на патентную УСН вы можете по тем видам деятельности, которые предусмотрены в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, если на территории вашего субъекта принят соответствующий закон. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-11/128, от 12.04.2010 N 03-11-11/97, от 30.03.2010 N 03-11-11/83, от 26.03.2010 N 03-11-11/77, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109435@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

Например, индивидуальный предприниматель - "упрощенец" реализует в розницу лекарственные препараты, а также аптечную продукцию - средства гигиены, диетического питания и др.

Торговля лекарственными препаратами относится к фармацевтической деятельности (ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"). Последняя, в свою очередь, включена в перечень видов деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента (пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Розничная торговля иной аптечной продукцией, кроме лекарственных препаратов, данным перечнем не предусмотрена.

Поэтому индивидуальный предприниматель вправе применять патентную "упрощенку" только в отношении деятельности по реализации лекарственных препаратов (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-11-09/196).

До 1 января 2009 г. можно было получить патент, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной "упрощенки" по вашему виду деятельности. Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

Например, в 2008 г. на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель А.В. Иванов занимался изготовлением и ремонтом мебели, а индивидуальный предприниматель С.И. Попов осуществлял деятельность по изготовлению валяной обуви.

Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (в ред. от 31.10.2007) устанавливал, что патентная УСН на территории г. Москвы могла применяться в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели. Изготовление валяной обуви не было поименовано в данном Законе в качестве деятельности, по которой разрешалось применять патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов в 2008 г. мог работать по УСН на основе патента на территории г. Москвы (при соблюдении всех остальных условий), а С.И. Попов такого права не имел.

С 2009 г. патентная УСН на территории г. Москвы введена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента". В перечень видов деятельности, по которым может быть выдан патент, включены все ее виды, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В него вошла деятельность и по изготовлению и ремонту мебели, и по изготовлению валяной обуви (ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52).

Иногда у индивидуальных предпринимателей возникают сомнения в том, относится ли осуществляемая ими деятельность к конкретному виду деятельности, который разрешается переводить на патентную УСН (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В своих разъяснениях Минфин России руководствуется Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, и Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (Письма от 06.02.2012 N 03-11-11/27, от 31.01.2012 N 03-11-11/19, от 22.04.2011 N 03-11-11/102, от 24.03.2011 N 03-11-11/64, от 13.05.2010 N 03-11-11/133, от 19.11.2009 N 03-11-09/378). Налоговые органы в аналогичных случаях, как правило, пользуются Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124442@).

Если у вас возникли затруднения при применении классификаторов, Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии или Федеральную службу государственной статистики (Письма от 10.02.2012 N 03-11-11/35, от 10.02.2012 N 03-11-11/34, от 15.06.2011 N 03-11-11/146).

Также может возникнуть вопрос: а можно ли получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена патентная "упрощенка"?

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@). Напомним, что эти положения действуют с 1 января 2009 г.

А вот до 2009 г., на наш взгляд, у предпринимателя такого права не было. Ведь п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указывал, что право на применение патентной УСН имели индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Такой же позиции придерживалось и УФНС России по г. Москве в Письмах от 25.12.2007 N 18-11/3/123968@, от 26.06.2006 N 18-12/3/55698.

Заметим, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ. Такое право вам предоставляет абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

С учетом приведенных выше норм Налогового кодекса РФ применять патентную УСН в каком-либо субъекте РФ вы сможете только после получения в нем соответствующего патента. Причем не имеет значения тот факт, что у вас есть аналогичный патент, но в другом субъекте РФ. Такие разъяснения дает и Минфин России (см. Письма от 03.11.2011 N 03-11-11/276, от 13.10.2009 N 03-11-09/348).

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получают патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ".

Условие 2. Вы должны отвечать всем общим требованиям применения УСН.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики. Ограничения и запреты при переходе на УСН. Условия применения УСН (по сумме доходов, числу работников и др.)".

Условие 3. Среднесписочная численность ваших работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Численность работников определяется в порядке, который установлен Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. При этом сам предприниматель в этот расчет не включается, так как важно количество именно наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Примечание

До 2012 г. средняя численность работников определялась в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Если вы получаете патент по двум и более видам деятельности, предельный размер численности всех ваших работников также не должен превышать пяти человек. На это обращает внимание Минфин России в Письмах от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41, от 05.02.2010 N 03-11-11/25.

Если же предприниматель совмещает патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относится только к "упрощенной" деятельности. То есть работников у вас может быть сколько угодно, но только пятерых из них разрешается привлекать к деятельности, по которой применяется патентная УСН (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-09/45 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.07.2010 N ШС-37-3/5683@), от 02.03.2010 N 03-11-11/41).

Например, индивидуальный предприниматель Сидоров И.И. применяет два "спецрежима": патентную УСН и ЕНВД. Он использует труд наемных работников: в деятельности по УСН заняты 5 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 10.

Таким образом, всего у предпринимателя работают 15 человек. Но он не теряет права применять патентную УСН, поскольку соблюдает предельное количество работников: в деятельности по "упрощенке" задействованы не более пяти работников (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Отметим, что до 2009 г. одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Примечание

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

Напомним, что до 2009 г. применять патентную УСН можно было только по одному виду деятельности.

9.3. ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА.

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Итак, вы решили применять УСН на основе патента. Для этого вам нужно такой патент получить (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

При выдаче патента налоговый орган ставит вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную УСН (п. 41 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН (Приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2009 N 114н) (далее - Порядок учета)).

Рассмотрим подробнее вопросы получения патента и учета индивидуальных предпринимателей.

Чтобы получить патент, вы должны подать заявление в налоговую инспекцию по месту вашего учета, т.е. по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-11/161). Иначе в применении УСН на основе патента вам откажут (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 N Ф04-6839/2008(15599-А27-19)).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов решил перейти на УСН на основе патента с 1 апреля. Соответствующее заявление ему надо подать в налоговую инспекцию не позднее 1 марта этого же года.

Форма заявления на получение патента приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Примечание

Пример заполнения заявления см. в приложении 4 к настоящей главе.

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, то патент необходимо получить на каждый из них. Причем, если деятельность ведется в одном субъекте Российской Федерации, заявление на получение каждого патента нужно подавать в налоговую инспекцию по месту вашего учета (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 39 Порядка учета).

Возможно, что один и тот же вид "патентной" деятельности вы осуществляете в разных муниципальных образованиях, расположенных в одном субъекте Российской Федерации. В этом случае вы получаете один патент, и выдает его налоговая инспекция, в которой вы состоите на учете. При этом годовая стоимость патента определяется исходя из размера потенциально возможного годового дохода, установленного для муниципального образования, где вы состоите на учете. Это разъясняет Минфин России в Письме от 13.05.2011 N 03-11-11/125.

В то же время предпринимательскую деятельность с применением патентной УСН вы вправе вести и в другом субъекте РФ, в котором на учете в налоговых органах не состоите (абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Это возможно при условии, что в соответствующем регионе введена патентная УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ШС-17-3/443@). В таком случае в налоговый орган этого субъекта РФ нужно одновременно подать заявление о получении патента и заявление о постановке на учет (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@.

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получают патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ".

Заявление на получение патента может быть подано в электронном виде. Его формат утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/55@.

Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней <2> выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Уведомление об отказе выдается по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).

--------------------------------

<2> В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов подал заявление на получение патента в налоговую инспекцию 29 марта. Налоговая инспекция обязана не позднее 12 апреля включительно выдать ему патент либо уведомление об отказе.

В настоящее время действует форма патента, приведенная в Приложении N 3 к Приказу N САЭ-3-22/417.

Данный документ закрепляет ваше право на применение патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности на определенный срок.

Срок действия патента вы выбираете самостоятельно (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)). Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ это:

- месяц;

- 2 месяца;

- и так далее до 12 месяцев включительно.

При этом патент начинает действовать с 1-го числа месяца (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@). А налоговый период будет считаться равным периоду действия патента (Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 20-14/2/136000@, от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@). Таким образом, патент может переходить и на следующий календарный год.

Например, вы решили приобрести патент с марта 2011 г. Срок, на который он может быть вам выдан, - от 1 до 12 месяцев. Следовательно, период действия вашего патента может перейти и на 2012 г.

Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ указанные периоды устанавливались в пределах календарного года (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год). Период, на который выдавался патент, не мог переходить на следующий год. Это разъяснил Минфин России в п. 4 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230.

Как отмечено выше, налоговый орган, выдавший патент, ставит вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента. При этом датой постановки на учет будет дата начала действия патента (абз. 2 п. 41 Порядка учета).

Поэтому если вы получаете патент в налоговом органе, в котором уже состоите на учете, то от вас, кроме самого заявления на патент, не требуется каких-либо дополнительных документов или действий.

Но если же вы получаете патент в другом субъекте РФ, то вам необходимо подать заявление о постановке на учет в соответствующем налоговом органе (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@).

Примечание

Подробнее о постановке на учет индивидуального предпринимателя при получении патента в другом субъекте РФ см. разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ".

Когда срок действия патента истечет, вас снимут с учета. Датой снятия с учета считается дата окончания действия патента (п. 43 Порядка учета). Если на территории субъекта РФ вы одновременно имеете несколько патентов, то вас снимут с учета только по истечении срока действия последнего из них (п. 44 Порядка учета).

Снятие с учета осуществляет налоговый орган. Поэтому заявление об этом вам подавать не нужно. Уведомление налоговая инспекция должна направить вам в течение пяти рабочих дней по истечении срока действия патента (абз. 1 п. 43 Порядка учета). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (Приложение 8).

Кроме того, индивидуальный предприниматель может нарушить условия патентной УСН и утратить право на ее применение до истечения срока действия патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этом случае налоговый орган снимает такого "упрощенца" с учета и уведомляет его об этом в течение пяти дней с того момента, когда налоговому органу стало известно о нарушениях, установленных п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 45 Порядка учета). При этом датой снятия с учета будет дата перехода индивидуального предпринимателя на другой налоговый режим.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН на основе патента, см. разд. 9.7 "Основания и последствия утраты права на патентную УСН".

Если вы решите закончить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вас также снимут с учета. Налоговики сделают это на основании сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) не позднее следующего рабочего дня со дня получения их из налогового органа по месту вашего жительства. Уведомление об этом вам должны выдать (направить) в этот же день. Датой снятия с учета является дата прекращения деятельности согласно записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (п. 46 Порядка учета).