Глава 9. Применение индивидуальными предпринимателями усн на основе патента

Индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН. При этом он вправе совмещать патентную УСН с иными режимами: обычной "упрощенкой", ЕНВД, общим режимом налогообложения.

В отношении деятельности, переведенной на патент, ему не нужно будет исчислять "упрощенный" налог по правилам гл. 26.2 НК РФ и подавать по нему налоговую декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Однако из этого правила есть исключение. Если индивидуальный предприниматель ведет деятельность, на которую получил патент, через простое товарищество, доходы от нее облагаются в рамках обычной УСН или общей системы налогообложения (Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-11-09/320).

Подробнее о налогообложении при УСН доходов, полученных от участия в простом товариществе, см. разд. 17.2.2.2 "Налоговый учет доходов и расходов".

Дело в том, что, приобретая патент, предприниматель оплачивает лишь его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. вступит в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому индивидуальные предприниматели будут обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 4 ч. 1 ст. 2, ст. 32 данного Закона).

Все "упрощенцы" должны вести налоговый учет (ст. 346.24, п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). И те предприниматели, которые применяют патентную УСН, обязаны вести учет своих доходов, полученных в рамках этого режима, в Книге учета доходов (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Примечание

Подробнее о порядке налогового учета при патентной УСН читайте в разд. 10.10 "Структура и порядок заполнения Книги учета доходов при УСН на основе патента".

С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны применять правила ведения кассовых операций (п. 1.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.6 "Ведение организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций при УСН" и разд. 1.6.1 "Ведение организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций при УСН (до 1 января 2012 г.)".

В своей коммерческой деятельности предприниматели обязаны соблюдать ограничения по сумме наличных расчетов (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У).

Кроме того, наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт они осуществляют по общим правилам - с применением контрольно-кассовой техники либо бланков строгой отчетности (п. п. 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Исключений для предпринимателей, применяющих патентную "упрощенку", закон не предусматривает. На это обращает внимание и Минфин России (Письма от 16.01.2012 N 03-01-15/1-04, от 19.07.2011 N 03-01-11/3-222).

Порядок введения патентной УСН, правила получения патента и применения УСН на его основе установлены в ст. 346.25.1 НК РФ. В настоящей главе мы подробно расскажем о них.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 9.1. Условия применения патентной УСН: добровольность, совмещение с иными режимами налогообложения (общим, ЕНВД и др.), освобождение от НДФЛ, НДС, налога на имущество >>>

разд. 9.2. Ограничения для применения УСН на основе патента: перечень видов деятельности, лимит среднесписочной численности работников и др. >>>

разд. 9.3. Порядок получения патента. Постановка на учет в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента >>>

разд. 9.4. Расчет стоимости патента >>>

разд. 9.5. Порядок оплаты патента. Уменьшение стоимости патента на страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС >>>

разд. 9.6. Право на применение патентной УСН при введении ЕНВД >>>

разд. 9.7. Основания и последствия утраты права на патентную УСН >>>

разд. 9.8. Ведение индивидуальными предпринимателями налогового учета доходов и представление налоговой отчетности при применении УСН на основе патента >>>

9.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН:

ДОБРОВОЛЬНОСТЬ, СОВМЕЩЕНИЕ С ИНЫМИ РЕЖИМАМИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОБЩИМ, ЕНВД И ДР.),

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДФЛ, НДС, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Получить патент вы можете, только если в субъекте РФ, на территории которого вы ведете свою предпринимательскую деятельность, принят закон о возможности применения патентной "упрощенки". Об этом говорится в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

Примечание

Перечень законов субъектов РФ, в которых установлена возможность применения УСН на основе патента, приведен в приложении 1 (на 2012 г.), приложении 2 (на 2011 г.), приложении 3 (на 2010 г.) к настоящей главе.

Переход на патентную УСН является для индивидуальных предпринимателей добровольным. Это право им предоставляют п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, вы можете выбрать: работать на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе применять УСН по общим правилам).

Кроме того, впоследствии вы вправе вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтете это необходимым. Однако есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Применение патентной УСН может быть выгодным, поскольку освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда налогов - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС (с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем при УСН на основе патента вы обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Кроме того, вы должны исполнять функции налогового агента. Например, уплачивать НДФЛ за своих работников. На это обращает внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Какие налоги и страховые взносы нужно платить при УСН. Освобождение налогоплательщиков от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество".

О том, в каких случаях "упрощенец" является налоговым агентом, читайте в разд. 1.3 "Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС".

По мнению Минфина России, законы субъектов РФ о возможности применения в регионе УСН на основе патента улучшают положение налогоплательщиков. Следовательно, они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо предусмотрено законом субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

Напомним, что по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Обратите внимание!

Законами субъектов РФ устанавливается также размер потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Он определяется на каждый календарный год. Если закон субъекта РФ устанавливает величину потенциально возможного годового дохода на очередной календарный год в размере большем, чем на предыдущий год, то его нельзя признать улучшающим положение налогоплательщиков. Поэтому полагаем, что такой закон не может вводиться в действие в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ.

Подробнее об определении размера потенциально возможного годового дохода при патентной УСН читайте в разд. 9.4.1 "Определение размера потенциально возможного дохода после 1 января 2010 г.".

При осуществлении нескольких видов деятельности индивидуальные предприниматели могут совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой". Также ее можно совмещать с иными режимами - ЕНВД, общим режимом налогообложения. На это указал Минфин России в Письме от 20.02.2009 N 03-11-11/25. Это отмечают и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).

Отметим, что, по нашему мнению, на территории одного региона применять несколько налоговых режимов можно только в отношении различных видов деятельности. Это связано с тем, что закон не устанавливает возможности частичного перехода на патент - виды деятельности переводятся на патент полностью.

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет автотранспортные перевозки, а также иные виды деятельности. Допустим, что он применяет обычную "упрощенку" и намерен получить патент по автотранспортным перевозкам.

В этом случае патентная УСН будет применяться ко всем видам перевозок: и к пассажирским, и к грузовым. Перейти на уплату патента только по пассажирским перевозкам и остаться при этом на обычной "упрощенке" по грузовым перевозкам предприниматель не вправе.

Возможно, что один и тот же вид деятельности вы ведете в разных субъектах РФ. В этом случае Налоговый кодекс РФ не запрещает вам в одном или в нескольких регионах перейти на патентную "упрощенку", а в остальных - применять общий режим налогообложения, УСН или ЕНВД.

Например, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", оказывает ветеринарные услуги на территории г. Москвы и Московской области. Деятельность, которую он ведет в г. Москве, предприниматель перевел на патентную "упрощенку". Одновременно в Московской области он вправе продолжить уплачивать единый налог по объекту "доходы". Он также вправе применять патентную "упрощенку" в обоих регионах.

Важно помнить следующее. При совмещении налоговых режимов вы должны вести раздельный учет доходов и расходов, возникающих в рамках каждого из таких режимов.

В частности, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную "упрощенку" с общеустановленной, он обязан вести:

- Книгу учета доходов, в которой он отражает доходы от деятельности, переведенной на патент;

- Книгу учета доходов и расходов, где отражаются доходы и расходы по деятельности, которую он ведет в рамках общеустановленной УСН.

Формы и Порядки заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

В заключение отметим: если предприниматель совмещает патентную УСН с иными режимами налогообложения, он должен своевременно представлять в налоговые органы декларации по налогам, которые он уплачивает в рамках этих режимов. Например, у предпринимателя, совмещающего упрощенную систему с УСН на основе патента, возникает обязанность представлять декларацию по обычной "упрощенке" (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/016556@).

Аналогичная ситуация возникает и тогда, когда предприниматель, осуществляющий единственный вид деятельности, с начала года применял обычную УСН, а в середине года приобрел патент. В данном случае он должен представить в налоговый орган декларацию по УСН в отношении доходов, полученных им до перехода на патент (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.02.2012 N 03-11-11/32, от 19.07.2011 N 03-11-11/188).