8.2.1.1.1. Можно ли уменьшать "упрощенный" налог на страховые взносы, уплаченные добровольно?

Как мы уже говорили в предыдущем разделе, с 2010 г. при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" предприниматели вправе уменьшать "упрощенный" налог, в частности, на пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование, которые они перечисляют за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Напомним, что указанные страховые взносы они платят в обязательном порядке (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать и добровольные страховые взносы, если добровольно участвуют:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее об этом рассказано в разд. 2.4 "Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование", разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли уменьшить "упрощенный" налог на страховые взносы, которые предприниматель добровольно перечисляет за свое страхование?

В абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ указано, что "упрощенный налог" уменьшают страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России разъясняет, что на основании данной нормы налогоплательщик вправе уменьшать авансовый платеж и налог только на сумму взносов, которые он обязан уплачивать в силу закона. Взносы, уплаченные добровольно, принять к вычету нельзя (Письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-11-11/142).

Отметим, что и до 2010 г. практика была не в пользу налогоплательщиков. Так, Конституционный Суд РФ, анализируя порядок применения данной нормы, подчеркнул, что к вычету принимаются взносы, которые уплачены в обязательном порядке (Определение от 06.03.2008 N 430-О-О).

Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123).

Эти же выводы отражены в разъяснениях контролирующих органов и в практике нижестоящих судов (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 30.01.2009 N 03-11-09/28, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2), Постановления ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06).

8.2.1.2. Пособия по временной нетрудоспособности: условия принятия к вычету по налогу по итогам года, если объект налогообложения - "доходы"

Налогоплательщики, выбравшие объект "доходы", вправе уменьшить налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работнику, а также на сумму взносов на обязательное социальное страхование. При этом общий размер вычета не может превышать 50% от исчисленного налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом по УСН является календарный год. Поэтому налог можно уменьшить на суммы пособий, выплаченных в течение всего года, т.е. за период с января по декабрь включительно.

Примечание

Условия, при которых выплаченные пособия по временной нетрудоспособности можно принять к вычету, подробно рассмотрены в разд. 8.1.1.1.2.2 "Пособия по временной нетрудоспособности: условия принятия к вычету по авансовому платежу, если объект налогообложения - "доходы".

Подробнее о том, как принять к вычету взносы на обязательное социальное страхование, см. разд. 8.2.1.1 "Как уменьшить сумму налога на взносы на обязательное социальное страхование".